Такая возможность предусмотрена пунктом 2 статьи 317 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ), в соответствии с которым, в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или дата его определения не установлены законом или соглашением сторон. В соответствии с пунктом 1 статьи 140 ГК РФ законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории Российской Федерации является рубль. Следовательно, все наличные и безналичные расчеты на территории Российской Федерации должны осуществляться в рублях, кроме случаев, специально установленных законодательством.

Стороны договора самостоятельно устанавливают, в какой день пересчитывается цена договора в рублевом эквиваленте, следовательно, цена договора, будет определяться исходя из курса иностранной валюты, действующего на дату, согласованную сторонами по договору.

Обычно при заключении договора, продавец и покупатель устанавливают следующие даты пересчета цены в рублевом эквиваленте:

· исходя их курса иностранной валюты на день оплаты покупателем товаров;

· исходя из курса иностранной валюты на день перехода к покупателю права собственности на товары, иначе, на день отгрузки.

Заметим, что, как правило, в качестве даты пересчета в национальную валюту обязательства, выраженного в иностранной валюте, хозяйствующие субъекты устанавливают дату оплаты за отгруженные товары; При этом применяются следующие курсы:

· официальный курс ЦБ РФ;

· курс (покупки или продажи) определенной валютной биржи;

· курс ЦБ РФ или валютной биржи, увеличенный (уменьшенный) на определенный процент;

· любое другое согласованное сторонами сделки соотношение иностранной валюты и рубля.

При выражении обязательства в иностранной валюте или условных денежных единицах необходимо различать валюту долга и валюту платежа. Валюта долга - это денежные единицы, в которых представлена экономическая ценность обязательства (иностранная валюта или условные денежные единицы), а валюта платежа - это денежные единицы, в которых производится исполнение обязательства (национальная валюта - рубли).

Пример 1.

Если курс ЦБ РФ на дату оплаты составляет 29,7 рубля за 1 доллар США, то условие «оплата по курсу ЦБ РФ + 3%» означает, что в сделке должен применяться курс 30,59 рубля за 1 доллар США (29,7 / 100% х 103% = 30,59).

Окончание примера.

Обратите внимание!

Так как денежные средства на получателя (продавца) зачисляются через 1-2 дня с даты их перечисления с расчетного счета плательщика (покупателя), поэтому в соглашении сторон необходимо особо оговорить, что датой оплаты следует считать день списания денежных средств с расчетного счета плательщика (покупателя).

Если же порядок определения даты платежа, предусматривает, что в качестве даты оплаты принимается день зачисления банком денежных средств на расчетный счет получателя (продавца), то ситуация будет развиваться следующим образом: плательщик (покупатель) не сможет заплатить полную сумму по своим обязательствам, так как на момент подготовки платежного документа ему не будут известны день получения денег контрагентом по сделке и курс иностранной валюты на данный момент времени.

Если же стороны вообще не оговорят порядок определения даты платежа, то может возникнуть такая ситуация: плательщик (покупатель) будет определять курс по дате списания банком денег со своего расчетного счета, а получатель (продавец) будет определять курс по дате зачисления банком денег на свой расчетный счет. В результате, чтобы ликвидировать непогашенную часть задолженности перед продавцом, которая образовалась в результате временного разрыва при пересчете денежных средств, покупатель будет вынужден осуществлять дополнительные платежи.

Пример 2.

Согласно условиям договора купли-продажи, покупатель должен заплатить продавцу за товары сумму в рублях, эквивалентную 100 000 долларам США (в том числе НДС - 18%), по курсу ЦБ РФ на момент оплаты. Момент перехода права собственности - отгрузка товаров. Поскольку стороны сделки не конкретизировали порядок определения момента оплаты, то покупатель определил дату оплаты на момент снятия денег банком с его расчетного счета (3 февраля 2005 года), а продавец определил дату оплаты на момент поступления денег на его расчетный счет (4 февраля 2005 года). Курс ЦБ РФ на 3 февраля 2005 года составлял 28,5252 рубля за 1 доллар США, а на 4 февраля 2005 года – 28,6205 рубля за 1 доллар США.

В результате этого возникли расхождения в расчетах между продавцом и покупателем:

продавец в качестве даты пересчета использовал день поступления денег на свой расчетный счет. По его данным, от покупателя должна была поступить сумма в размере 2 862 050 рублей (28,6205 рубля х 100 000$). Покупатель же перечислил сумму в размере 2 852 520 рублей (28,5252 рубля х 100 000$).

Таким образом, по данным продавца, покупатель остался должен ему сумму в рублях, эквивалентную 332,98 доллара США, что на 4 февраля составляет 9 530 рублей.

Окончание примера.

Как видно из примера, порядок определения даты платежа, закрепленный сторонами договора, имеет существенное значение.

Если курс иностранной валюты по отношению к рублю на установленную дату пересчета увеличится по сравнению с его величиной на дату отгрузки товаров, то продавец получит дополнительный доход, так как покупатель перечислит продавцу сумму, превышающую стоимость товаров, рассчитанную на момент их отгрузки.

Если курс иностранной валюты по отношению к рублю за период между отгрузкой товаров и оплатой за них понизится, то покупатель заплатит меньше, чем заплатил бы по стоимости, сформированной на момент отгрузки товаров.

Если в договоре предусмотрено, что товары подлежат оплате на условиях валютной оговорки, то для покупателя цена приобретения товаров будет представлять собой фактически уплаченную поставщику сумму в рублях. Таким образом, стоимость товаров, определенная в момент принятия их к учету, является (в случае последующей оплаты) предварительной покупной стоимостью. Окончательная покупная стоимость товаров формируется только после полного расчета с поставщиком. Данное положение полностью соответствует требованиям пункта 1 статьи 11 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», в котором установлено, что оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку. Следовательно, любой актив, приобретенный за плату, должен учитываться по фактически произведенным расходам на его покупку. Величина оплаты (выбытия актива) определяется из цены и условий, установленных договором между организацией и ее контрагентом (пункт 6.1 ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (далее ПБУ 10/99).

Для продавца оборот по реализации составит общую сумму полученных денежных средств. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией торговли и покупателем (пункт 6.1 ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (далее ПБУ 9/99)).

Если же предоплата получена продавцом не в полном объеме или в случае расчета покупателя за реализованные товары позже отгрузки, то у продавца в зависимости от роста или снижения курса валюты возникают положительные или отрицательные суммовые разницы. Положительные суммовые разницы доход продавца (поставщика) увеличивают, а отрицательные – уменьшают (пункт 6.6 ПБУ 9/99).

Суммовые разницы, возникающие при реализации товара, относящиеся в бухгалтерском учете к доходам и расходам от обычных видов деятельности, согласно Приказу Минфина России от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению», отражаются на счете 90 «Продажи» . Одновременно корректируется задолженность перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость.

Реализация товаров на условиях валютной оговорки и начисление НДС, подлежащего уплате в бюджет , отражается записью:

Если на дату оплату за ранее отгруженные товары по сделке на условиях валютной оговорки, произошло изменение курса иностранной валюты или условной денежной единицы, то продавец должен произвести корректировку выручки, и соответственно суммы НДС, ранее исчисленного, исходя из цены реализации на момент отгрузки товара.

Обратите внимание!

Данные бухгалтерские записи производятся обычным способом (если курс валюты платежа по отношению к иностранной валюте или условным денежным единицам понизился) или методом «красное сторно» (если курс валюты платежа вырос).

В учете это отражается следующим образом:

Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
НДС «по отгрузке»
НДС «по оплате»
		Начисление (корректировка) НДС, подлежащего уплате в бюджет
		СТОРНО!
НДС «по отгрузке»
		СТОРНО! Начисление (корректировка) НДС, подлежащего уплате в бюджет
НДС «по оплате»
		СТОРНО! Начисление (корректировка) НДС, подлежащего уплате в бюджет

Обратите внимание!

В Письме Минфина России от 8 июля 2004 года №03-03-11/114 «О налогообложении суммовых разниц» сказано, что при отрицательной суммовой разнице суммы начисленного НДС, при учетной политике по отгрузке, не корректируются. Однако, на наш взгляд, такая позиция не совсем законна. В данном случае специалисты налогового ведомства обращаются к нормам статьи 162 НК РФ. Этой статьей предусмотрено только увеличение налоговой базы на все суммы полученных денежных средств, связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Отсюда и вывод, что положительные суммовые разницы увеличивают налоговую базу по НДС, а отрицательные не влияют на величину налога. То есть в случае возникновения отрицательных суммовых разниц , исчисленная по курсу иностранной валюты на дату отгрузки, не подлежит корректировке. Посмотрим насколько правомерно применять в отношении суммовых разниц статью 162 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ)? Можно ли считать суммовые разницы, возникающие при расчетах по договорам, заключенным в условных единицах, суммами, связанными с оплатой реализованных товаров (работ, услуг)? Такой подход представляется не вполне обоснованным. Суммовые разницы – это не «суммы, связанные с оплатой реализованных товаров», а неотъемлемая часть стоимости отгруженной продукции. Это отклонение стоимости, которое выявляется при формировании окончательной цены по условиям договора. А та стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), которая была отражена в учете на дату отгрузки, это лишь предварительная оценка предмета договора. Рассчитать НДС по предварительной налоговой базе нам разрешает пункт 2 статьи 153 НК РФ, в соответствии с которым доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить. По договорам, составленным в условных денежных единицах, такая возможность имеется. Доход, полученный поставщиком, можно сначала определить по курсу иностранной валюты на день отгрузки, это предварительная оценка дохода. А позже, в момент получения денег от покупателя, у продавца появится возможность определить окончательную сумму дохода. То есть он опять должен применить нормы пункта 2 статьи 153 НК РФ и оценить полученные доходы, но уже в другой «мере» - по курсу соответствующей иностранной валюты на день оплаты.

Поскольку общая сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде (пункт 4 статьи 166 НК РФ), в случае, когда по условиям договора оплата товаров (работ, услуг) производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), налоговую базу по НДС следует определять с учетом суммовых разниц, как сумм, увеличивающих или уменьшающих выручку от реализации товаров (работ, услуг).

Именно такая позиция высказана и в Письме МНС России от 31 мая 2001 года №03-1-09/1632/03-П115 «О порядке учета налога на добавленную стоимость по суммовым разницам». Как видим, позиции совершенно разные.

На наш взгляд, более обоснованной является точка зрения МНС, при учетной политике «по оплате», и точка зрения Минфина, при учетной политике «по отгрузке». Подтверждением может служить и ситуация, которая складывается у покупателя (заказчика) при приобретении им товаров (работ, услуг), подлежащих обложению НДС, и использующего свое право уменьшить исчисленную сумму налога на установленные НК РФ налоговые вычеты, определяемые как суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при условии, что они используются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения. Таким образом, в случае, когда в соответствии с заключенным договором оплата товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из условных денежных единиц, производится в российских рублях, к вычету у налогоплательщика должна приниматься вся сумма налога, фактически уплаченная поставщику. Это означает, что разница, возникающая вследствие установления цены договора исходя из курса условной денежной единицы или иностранной валюты (), может увеличивать или уменьшать суммы, подлежащие включению в состав налоговых вычетов.

Пример 3.

ООО «Сатурн» в соответствии с заключенным договором реализовало товар, стоимость которого составляет 11 800 долларов США, в том числе НДС 1 800 долларов США. Переход права собственности к покупателю переходит в момент отгрузки (2 февраля 2005 года). Оплата покупателем произведена 7 февраля 2005 года. Себестоимость реализованного товара 250 000 рублей. В соответствии с условием договора оплата товара производится в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на дату оплаты.

Споры по поводу того, как по договорам, цена которых выражена в иностранной валюте или условных единицах, но оплачивается в рублях, не прекращаются уже несколько лет. Видимо, устав от них, законодатель решил разрубить этот гордиев узел, закрепив порядок в самом Налоговом кодексе.
В результате с 1 октября этого года начнет действовать новый п. 4 ст. 153 НК РФ, предусматривающий, что по курс иностранной валюты для целей определения налоговой базы по НДС фиксируется по курсу Банка России на дату отгрузки, если отгрузка предшествует оплате (Подпункт "б" п. 7 ст. 2, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ (далее - Закон N 245-ФЗ)).
Разницы же, возникающие при последующей оплате из-за колебаний курса иностранной валюты, в том числе приходящиеся на НДС, и продавец, и покупатель должны учитывать во внереализационных доходах или расходах как суммовые (Статья 250, п. 1 ст. 265 НК РФ).

Казалось бы, можно только порадоваться: наконец-то порядок исчисления НДС стал однозначным. Но! Для расчета НДС теперь применяется только курс иностранной валюты, установленный Банком России. А что же делать тем, у кого по договору цена пересчитывается в рубли не по официальному курсу, а по договорному? Ведь гражданское законодательство позволяет по соглашению сторон устанавливать любой курс инвалюты (Пункт 2 ст. 317 ГК РФ). И нередко цену товара определяют в условных единицах, а 1 у. е. равна, например, 1 долл. США по курсу ЦБ РФ, установленному на дату оплаты, увеличенному на 1%.
Эта статья о том, как заполнить документы и отразить в бухгалтерском и налоговом учете операции, когда по условиям договора товары (работы, услуги) оплачиваются исходя из курса иностранной валюты, установленного:
(или ) ЦБ РФ на день оплаты;
(или ) договором.
Понятно, что, если вы договорились об оплате товаров (работ, услуг) по курсу ЦБ РФ на день отгрузки, проблем у вас, в принципе, возникать не должно.

Как составить счет-фактуру

Как мы уже сказали, на дату отгрузки продавец определяет налоговую базу, исходя из курса иностранной валюты (к которой привязана цена товара), установленного ЦБ РФ на эту же дату (Пункты 1, 4 ст. 153, п. 1 ст. 166 НК РФ). Эту сумму налога он и предъявляет покупателю, выставив ему счет-фактуру в рублях, а покупатель принимает этот НДС к вычету (Пункты 1, 3 ст. 168, п. 1 ст. 169, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Таким образом, больше не надо заполнять счета-фактуры в условных единицах. Ведь такие счета-фактуры были нужны именно для того, чтобы была возможность корректировать налоговую базу или вычеты по НДС, если курс валюты на дату отгрузки и дату оплаты различался. Теперь в этом нет необходимости.

Товары оплачиваются по курсу ЦБ РФ на дату оплаты

Этот вариант проще с точки зрения учета и документального оформления, особенно если дата отгрузки и дата перехода права собственности совпадают. Так как именно на дату перехода права собственности вы будете определять цену товаров в рублях для целей бухучета (Пункт 6 ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утв. Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н; Приложение к ПБУ 3/2006; пп. "г" п. 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н; п. 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) и налога на прибыль (Пункты 3, 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ). Тогда все суммовые показатели первичного учетного документа, например товарной накладной по форме N ТОРГ-12 (Утверждена Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132) ("Цена", "Сумма без учета НДС", "НДС", "Сумма с учетом НДС"), будут совпадать с суммовыми показателями счета-фактуры ("Цена (тариф) за единицу измерения", "Стоимость... всего без налога", "НДС", "Стоимость... всего с учетом налога" (Приложение N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914)).

Внимание! Для определения налоговой базы по НДС цена товаров (работ, услуг) пересчитывается в рубли по курсу, установленному ЦБ РФ на день отгрузки, независимо от того, какой курс установлен договором.

Пример 1. Учет и документальное оформление операций при оплате по курсу ЦБ РФ

Условие

ООО "Деревяшки" (продавец) заключило с ЗАО "Посиделки" (покупатель) договор поставки 10 деревянных табуретов по цене, эквивалентной 100 евро (без НДС) за один табурет. Товар оплачивается по курсу ЦБ РФ на день оплаты.
Право собственности на товар переходит к покупателю в момент передачи ему товара, то есть дата отгрузки и дата перехода права собственности совпадают (Пункт 1 ст. 223, п. 1 ст. 224 ГК РФ).
Предположим, что курс евро к рублю, установленный ЦБ РФ, составил:
- на дату отгрузки товара (10 октября 2011 г.) - 41 руб/евро;
- на отчетную дату (Пункты 7, 8 ПБУ 3/2006; п. 3 ст. 14 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"; п. 48 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н) (31 октября 2011 г.) - 40 руб/евро;
- на дату оплаты товара покупателем (2 ноября 2011 г.) - 42 руб/евро.

Решение

Рассмотрим документооборот и учет в этой ситуации.
Учет у продавца
Счет-фактуру ООО "Деревяшки" должно заполнить так (приводятся только необходимые графы). Цена за единицу товара составляет 4100 руб. (100 евро x 41 руб/евро).

Данные из счета-фактуры ООО "Деревяшки" должно отразить в книге продаж (приводятся только необходимые графы).

Товарную накладную по форме N ТОРГ-12 ООО "Деревяшки" нужно оформить так (приводятся только необходимые графы).

Как видите, суммовые показатели в товарной накладной тождественны суммовым показателям счета-фактуры.
В бухучете ООО "Деревяшки" надо сделать такие проводки.

Признана выручка от реализации товара	62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"	90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка"
Начислен НДС	90 "Продажи", субсчет 3 "НДС"	68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС"
Отражена в расходах курсовая разница по задолженности покупателя (1180 евро x (41 руб/евро - 40 руб/евро))	91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы"	62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Отражено ПНО (1180 руб. x 20%)	99 "Прибыли и убытки"	68, субсчет "Налог на прибыль"
разницы и соответствующее ей ПНО
Получена оплата от покупателя (1180 евро x 42 руб/евро)	51 "Расчетные счета"	62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Отражена в доходах курсовая разница по задолженности покупателя (1180 евро x (42 руб/евро - 40 руб/евро))	62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"	91, субсчет 1 "Прочие доходы"
Отражен ПНА (по курсовой разнице в бухучете) (2360 руб. x 20%)	68, субсчет "Налог на прибыль"	99 "Прибыли и убытки"
Отражено ПНО (по суммовой разнице в налоговом учете) (1180 руб. x 20%)	99 "Прибыли и убытки"	68, субсчет "Налог на прибыль"

Наименование операции	Классификация дохода/расхода		Документ
В доходы включена выручка от реализации товара	Доход от реализации		Договор, товарная накладная
В доходы включена суммовая разница по задолженности покупателя (1180 евро x (42 руб/евро - 41 руб/евро))	Внереализационный доход		Бухгалтерская справка-расчет

Учет у покупателя
Получив от ООО "Деревяшки" счет-фактуру, ЗАО "Посиделки" должно отразить его данные в книге покупок (приводятся только необходимые графы).

В бухучете ЗАО "Посиделки" должно сделать следующие записи.

Принят к учету товар	41 "Товары"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Отражен НДС, предъявленный продавцом	19 "НДС по приобретенным ценностям"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Принят к вычету НДС по купленному товару	68, субсчет "НДС"	19 "НДС по приобретенным ценностям"
Отражена в доходах курсовая разница по задолженности перед продавцом (1180 евро x (41 руб/евро - 40 руб/евро))	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	91, субсчет 1 "Прочие доходы"
Отражен ПНА (1180 руб. x 20%)	68, субсчет "Налог на прибыль"	99 "Прибыли и убытки"
В налоговом учете задолженность покупателя на последнее число месяца не переоценивается, поэтому возникает постоянная разница в размере курсовой разницы и соответствующий ей ПНА
Перечислена оплата продавцу (1180 евро x 42 руб/евро)	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	51 "Расчетные счета"
Отражена в расходах курсовая разница по задолженности перед продавцом (1180 евро x (42 руб/евро - 40 руб/евро))	91, субсчет "Прочие расходы"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Отражено ПНО (по курсовой разнице в бухучете) (2360 руб. x 20%)	99 "Прибыли и убытки"	68, субсчет "Налог на прибыль"
Отражен ПНА (по суммовой разнице в налоговом учете) (1180 руб. x 20%)	68, субсчет "Налог на прибыль"	99 "Прибыли и убытки"
В налоговом учете переоценка проводится иначе, поэтому возникают ПНО и ПНА

Товары оплачиваются по договорному курсу

Для целей НДС (в частности, заполнения счета-фактуры) вы должны пересчитать цену товара по курсу ЦБ РФ на день отгрузки.
А вот в первичном учетном документе цена и стоимость товара должны быть указаны исходя из договорного курса. Однако сумму НДС для его заполнения надо посчитать исходя из курса ЦБ РФ, а не договорного (Пункт 6 ПБУ 3/2006; Приложение к ПБУ 3/2006; пп. "г" п. 12 ПБУ 9/99; п. 16 ПБУ 10/99; п. п. 3, 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ).
То есть в первичном документе должна быть указана та же сумма НДС, что и в счете-фактуре.
Естественно, такие показатели, как цена, стоимость товара без НДС и с учетом НДС, в счете-фактуре и первичном документе будут разными. Так как вы будете определять их исходя из разных курсов. Но это не должно вас пугать, поскольку у этих документов разное назначение. В счете-фактуре вы фактически указываете не стоимость товара, а величину налоговой базы. В то время как в товарной накладной нужно показать именно договорную цену товара.

Внимание! При оплате товаров, работ, услуг по договорному курсу в счете-фактуре и первичном документе будут разными показатели: цена, стоимость без НДС, стоимость с учетом НДС.

К тому же счет-фактуру вы используете исключительно для целей НДС, а суммы из первичного документа нужны для бухгалтерского учета и налогообложения прибыли (Пункт 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ; п. 1 ст. 252, ст. 313 НК РФ).

Пример 2. Учет и документальное оформление операций при оплате по договорному курсу

Условие

Возьмем условия примера 1, изменив только условие договора об определении цены товара. Товар оплачивается по курсу ЦБ РФ на день оплаты, увеличенному на 2%.

Решение

Счет-фактура, книга продаж у продавца и книга покупок у покупателя должны быть заполнены точно так же, как и в примере 1.
Учет у продавца
Стоимость единицы товара с НДС по договорному курсу составит 4934,76 руб. ((100 у. е. + 100 у. е. x 18%) x 41 руб/евро x 102%). Затем вычитаем из нее сумму НДС - 738 руб. (100 у. е. x 18% x 41 руб/евро) - и получаем цену единицы товара без НДС - 4196,76 руб. (4934,76 руб. - 738 руб.). Общая стоимость товара без НДС составит 41 967,60 руб. (4196,76 руб. x 10 шт.), а общая стоимость товара с НДС - 49 347,60 руб. (4934,76 руб. x 10 шт.).

Вывод
Если цену и стоимость товара (без НДС и включая НДС) вы будете определять по договорному курсу, а НДС - по курсу ЦБ РФ, надо быть внимательным при оформлении первичного документа и счета-фактуры в бухгалтерской программе.
Во-первых, из-за использования для пересчета у. е. в рубли разных курсов валюты при заполнении первичного документа программа не сможет автоматически рассчитать его суммовые показатели. Их вам придется исчислить самостоятельно и вручную внести в первичный документ. Во-вторых, счет-фактуру нельзя будет сформировать в программе на основании первичного документа, так как суммовые показатели в них, кроме НДС, будут различаться. Поэтому каждый из документов - первичный документ и счет-фактуру - надо будет заполнять в программе отдельно.

В бухучете ООО "Деревяшки" должны быть сделаны такие проводки.

Признана выручка от реализации товара	62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"	90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка"
Начислен НДС	90 "Продажи", субсчет 3 "НДС"	68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС"
Отражена в расходах курсовая разница по задолженности покупателя (1180 евро x (41 руб/евро x 102% - 40 руб/евро x 102%))	91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы"	62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Отражено ПНО (1203,60 руб. x 20%)	99 "Прибыли и убытки"	68, субсчет "Налог на прибыль"
Получена оплата от покупателя (1180 евро x 42 руб/евро x 102%)	51 "Расчетные счета"	62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Отражена в доходах курсовая разница по задолженности покупателя (1180 евро x (42 руб/евро x 102% - 40 руб/евро x 102%))	62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"	91, субсчет 1 "Прочие доходы"
Отражен ПНА (по курсовой разнице в бухучете) (2407,20 руб. x 20%)	68, субсчет "Налог на прибыль"	99 "Прибыли и убытки"
Отражено ПНО (по суммовой разнице в налоговом учете) (1203,60 руб. x 20%)	99 "Прибыли и убытки"	68, субсчет "Налог на прибыль"

Налоговый учет операций ООО "Деревяшки".

Наименование операции	Классификация дохода/расхода		Документ
В доходы включена выручка от реализации товара	Доход от реализации		Договор, товарная накладная
В доходы включена суммовая разница по задолженности покупателя (1180 евро x (42 руб/евро x 102% - 41 руб/евро x 102%))	Внереализационный доход		Бухгалтерская справка-расчет

Учет у покупателя
В бухучете ЗАО "Посиделки" будут сделаны такие проводки.

Принят к учету товар	41 "Товары"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Отражен НДС, предъявленный продавцом	19 "НДС по приобретенным ценностям"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Принят к вычету НДС по купленному товару	68, субсчет "НДС"	19 "НДС по приобретенным ценностям"
Отражена в доходах курсовая разница по задолженности перед продавцом (1180 евро x (41 руб/евро x 102% - 40 руб/евро x 102%))	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	91, субсчет 1 "Прочие доходы"
Отражен ПНА (1203,60 руб. x 20%)	68, субсчет "Налог на прибыль"	99 "Прибыли и убытки"
Перечислена оплата продавцу (1180 евро x 42 руб/евро x 102%)	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	51 "Расчетные счета"
Отражена в расходах курсовая разница по задолженности перед продавцом (1180 евро x (42 руб/евро x 102% - 40 руб/евро x 102%))	91, субсчет 2 "Прочие расходы"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Отражено ПНО (по курсовой разнице в бухучете) ((2407,20 руб. - 1203,60 руб.) x 20%)	99 "Прибыли и убытки"	68, субсчет "Налог на прибыль"
Отражен ПНА (по суммовой разнице в налоговом учете) (1203,60 руб. x 20%)	68, субсчет "Налог на прибыль"	99 "Прибыли и убытки"

Налоговый учет операций ЗАО "Посиделки".

Если стоимость товаров, оплачиваемых рублями, привязана к курсу иностранной валюты, продавцу иногда придется платить НДС в бюджет за счет собственных средств. Так произойдет, если курс иностранной валюты на день оплаты товаров окажется меньше, чем на дату отгрузки. Чтобы избежать этой ситуации, можно привязать налог в составе цены не к договорному курсу, а к курсу ЦБ РФ на дату отгрузки. Например, в договоре можно записать, что цена товара без НДС эквивалентна 100 евро по курсу ЦБ РФ на день оплаты, увеличенному на 1%, и не включает в себя НДС - 18 евро, подлежащий оплате в рублях по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки.
В таком условии есть и дополнительный плюс - бухгалтеру будет проще пересчитывать в рубли стоимость товара для заполнения первички.
Вместе с тем надо учитывать, что контролирующие органы могут по-другому читать нормы о порядке пересчета у. е. в рубли при определении базы по НДС. Как только появятся какие-либо разъяснения на этот счет, мы сразу же вам сообщим.

Как отразить с 1 января 2015 г. в учете организации-поставщика расчеты с покупателем за поставленные товары, если договорная стоимость товаров установлена в евро, а расчеты производятся в рублях по официальному курсу евро, установленному Банком России на день платежа?

Товары проданы в январе за 4720 евро, в том числе НДС 720 евро. Оплата от покупателя поступила в следующем после отгрузки месяце. Фактическая себестоимость отгруженных товаров составляет 160 000 руб., что соответствует стоимости их приобретения по данным налогового учета.

Согласно условиям учетной политики организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность ежемесячно. Для целей налогообложения прибыли организация применяет метод начисления.

Курс евро, установленный Банком России, составляет (условно):

на дату отгрузки товара (дата отгрузки соответствует дате перехода права собственности на товар к покупателю) - 60,0 руб/евро;

на последнее число месяца, в котором отгружен товар, - 60,3 руб/евро;

на дату поступления оплаты - 60,5 руб/евро.

Гражданско-правовые отношения

Договором может быть предусмотрено, что обязательство покупателя по оплате товара (цена товара) устанавливается в иностранной валюте, а оплата производится в рублях в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты на день платежа или иному курсу, установленному соглашением сторон (п. 2 ст. 317 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Выручка от реализации товаров признается в составе доходов от обычных видов деятельности на дату перехода права собственности на товар от организации к покупателю (п. п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Выручка признается в сумме дебиторской задолженности покупателя за отгруженные товары, которая равна договорной стоимости отгруженных товаров (п. п. 6, 6.1 ПБУ 9/99).

Одновременно с выручкой признаются расходы по обычным видам деятельности в виде фактической себестоимости проданных товаров (п. п. 5, 7, 9, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В рассматриваемой ситуации договорная цена товаров выражена в евро. В связи с этим выручка исчисляется в рублях по курсу, установленному Банком России на дату отгрузки (п. п. 4, 5, 6, 20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н).

В дальнейшем пересчет непогашенной дебиторской задолженности производится на отчетную дату и дату поступления оплаты (п. п. 7, 8 ПБУ 3/2006). В данном случае отчетной датой (датой составления отчетности) является последний день каждого календарного месяца (ч. 4, 6 ст. 15 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").

В рассматриваемой ситуации в период между датой отгрузки товаров и датой их оплаты курс евро повышается. В связи с этим при пересчете задолженности покупателя за отгруженные товары (на отчетную дату и на дату поступления оплаты от покупателя) в бухгалтерском учете возникают положительные курсовые разницы, учитываемые в составе прочих доходов (п. п. 3, 11, 12, 13 ПБУ 3/2006, п. 7 ПБУ 9/99).

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

При реализации товаров на территории РФ возникает объект налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Налоговая база определяется на момент отгрузки товаров как договорная стоимость товаров (без учета НДС), исчисленная в рублях по курсу евро, установленному Банком России на дату отгрузки. При последующей оплате налоговая база не корректируется. Разницы в сумме НДС, возникающие у организации-продавца при последующей оплате товаров, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со ст. 250 НК РФ . Это следует из п. 1 ст. 154 , п. 4 ст. 153 НК РФ .

Организация при реализации товаров обязана предъявить к оплате покупателю сумму НДС и выставить счет-фактуру не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки товаров (п. п. 1, 3 ст. 168 НК РФ).

Подробную информацию об общих правилах заполнения счета-фактуры в случаях реализации товаров по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в российских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах, см. в Практическом пособии по НДС.

Налог на прибыль организаций

Выручка от реализации товаров (без учета НДС) признается в составе доходов от реализации исходя из договорной стоимости на дату перехода права собственности на товары от продавца к покупателю. Поскольку цена товаров по договору установлена в евро, сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли по курсу евро, установленному Банком России на дату реализации товаров (пп. 1, абз. 5 п. 1, п. 3 ст. 248 , п. п. 1, 2 ст. 249 , п. 3 ст. 271 НК РФ).

Указанный доход уменьшается на стоимость приобретения товаров (пп. 3 п. 1, п. 1 ст. 268 НК РФ).

Заметим, что с 01.01.2015 понятие "суммовая разница" исключено из налогового законодательства. На отклонения в суммах, вызванные изменением курса иностранной валюты, установленного законом или соглашением сторон, при пересчете требований, выраженных в иностранной валюте и подлежащих оплате в рублях, распространяются требования налогового законодательства, установленные для курсовой разницы (п. п. 6, 8, 10, 11 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации ") .

Следовательно, в дальнейшем в связи с изменением курса евро организация производит пересчет возникшей задолженности покупателя за отгруженные товары, выраженной в евро, но подлежащей оплате в рублях, с признанием возникающих курсовых разниц в составе внереализационных доходов или расходов. Такой пересчет производится ежемесячно на последнее число месяца или на дату прекращения обязательства (п. 11 ст. 250 , пп. 5 п. 1 ст. 265 , пп. 7 п. 4, п. 8 ст. 271 , пп. 6 п. 7, п. 10 ст. 272 НК РФ).

В данном случае с момента отгрузки товаров до момента их оплаты курс евро увеличивался, то есть на последнее число месяца отгрузки товаров и на дату погашения задолженности образуются положительные курсовые разницы, учитываемые в составе внереализационных доходов (п. 11 ст. 250 , пп. 7 п. 4, п. 8 ст. 271 НК РФ).

При этом курсовая разница учитывается со всей суммы задолженности, в том числе в части предъявленного покупателю НДС (п. 4 ст. 153 НК РФ).

		Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
На дату отгрузки товаров (курс евро - 60,0 руб/евро)
Признана выручка от реализации товаров (4720 x 60,0)				Товарная накладная
Начислен НДС от реализации товаров (283 200 x 18/118)				Счет-фактура
Списана стоимость проданных товаров				Бухгалтерская справка-расчет
На последний день месяца, в котором отгружены товары (курс евро - 60,3 руб/евро)
(4720 x (60,3 - 60,0))				Бухгалтерская справка-расчет
На дату поступления оплаты от покупателя (курс евро - 60,5 руб/евро)
Отражена положительная курсовая разница (4720 x (60,5 - 60,3))				Бухгалтерская справка-расчет
Поступила оплата от покупателя (4720 x 60,5)				Выписка банка по расчетному счету

Напомним, что по сделкам, заключенным до 1 января 2015 г., суммовые разницы учитываются в прежнем порядке (ч. 3 ст. 3 Федерального закона N 81-ФЗ).

Е.Б.Ильина

Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

В се расчеты между участниками гражданского оборота на территории России осуществляются в рублях. Однако закон допускает возможность включения в соглашение валютной оговорки, в силу которой расчеты проводятся в рублях, но цена определяется в иностранной валюте. Ее курс рассчитывается в рублевом эквиваленте на согласованную дату (например, на дату выставления счета или осуществления платежа). В последнее время в связи с колебаниями курса валют на повестку дня выносится вопрос о том, как коммерсанты могут обезопасить себя от негативных финансовых последствий.

Курсовая разница определяет соотношение российского рубля с иностранными валютами на различные даты. Она может быть положительной и отрицательной и, соответственно, приносить компании прибыль или убыток в зависимости от условий контракта.

В последнее время в связи с нестабильной международной обстановкой по поводу «украинского вопроса» валютная пара «доллар - евро» повышалась по отношению к российскому рублю, что создавало определенную панику на рынках. Между тем необходимо учитывать, что нефть и газ - два ключевых товара, реализуемых Россией на экспорт, - продаются зарубежным партнерам за иностранную валюту. Поскольку все расходные обязательства РФ внутри страны (зарплаты бюджетникам, субсидии, госпрограммы и т.д.) номинированы в рублях, то образуемая за счет роста валютной пары курсовая разница приносит казне дополнительный доход.

Компании могут заранее, еще на стадии заключения контракта, обезопасить себя, минимизировав возможные риски, связанные с образованием курсовой разницы. Для этого они могут использовать валютную оговорку, указав цены своих контрактов в иностранной валюте. Однако возможность защитить себя от негативных последствий, связанных с колебанием курсов, существует даже в случае, когда цены в контрактах указаны в рублях. Посмотрим, как это можно сделать.

Валютная оговорка

В силу п. 2 ст. 317 ГК РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате по цене, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах ( , и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или стоимости условных денежных единиц на день платежа (если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или договором).

По общему правилу в договоре стороны, указывая цену в иностранной валюте, оговаривают, что оплата производится в рублях, по курсу ЦБ РФ на дату платежа. Впрочем, стороны могут не устанавливать конкретную дату платежа, а согласовать период, в течение которого должен быть совершен платеж (например, не позднее 5 числа текущего месяца). В данном случае плательщик может выбрать для оплаты любой день до окончания периода. Опираясь на прогноз динамики валюты, он может выбрать дату, когда курс для него будет оптимальным, и произвести платеж именно в этот день (постановление ФАС Дальневосточного округа от 13.03.2007, от 06.03.2007 № Ф03-А51/06-1/4967 по делу № А51-4063/06-35-87).

Применение валютной оговорки можно встретить в самых разных сферах. Она может быть предусмотрена, например, в договоре аренды недвижимости с тем, чтобы обезопасить собственника от валютных рисков. В договоре аренды для этого указывается размер арендной платы в иностранной валюте и обязанность арендатора вносить ее к установленному сроку по согласованному курсу.

Также можно предусмотреть минимальный или максимальный курс, исходя из которого производится оплата. Так, если на дату платежа курс валюты окажется выше согласованного минимального значения, то собственник недвижимости вправе рассчитывать на дополнительную выручку. Но при этом он всегда получает фиксированный доход.

Установить цену договора можно, например, так:

Пример 1

Свернуть Показать

Арендная плата устанавливается в размере 500 (Пятьсот) долларов США за 1 (Один) кв. м и составляет 45 000 (Сорок пять тысяч) долларов США за арендуемую площадь, в том числе НДС 18%. В составе арендной платы учтена компенсация Арендодателю за коммунальные и эксплуатационные расходы.

Платежи по настоящему договору осуществляются в рублевом эквиваленте сумм в долларах США, который определяется по курсу ЦБ РФ на дату платежа, но не менее 36 (Тридцати шести) рублей за 1 (Один) доллар США.

Если арендатор в нарушение условий договора заплатит арендодателю не по согласованному, а по меньшему курсу (например, по официальному курсу на дату платежа, который может оказаться меньше минимального), то последний вправе взыскать с него недостающую сумму.

Однако условие о том, что оплата производится по курсу на дату платежа, но не менее (не более) определенного курса, в договоре нужно всегда четко оговаривать, поскольку оно не предполагается. Если в договоре указана цена в иностранной валюте и ничего не сказано о том, что применяемый курс не может быть менее (более) определенного значения, то оплата производится по официальному курсу на дату платежа (постановление ФАС Московского округа от 22.12.2011 по делу № А40-89988\10-64-829).

Понятно, что неуказание минимального курса не отвечает интересам получателя платежа. При заключении контракта он исходит из действующего курса и может просто упустить из виду тот факт, что на дату платежа в результате колебаний курса валют курс окажется меньше того, на который он рассчитывал.

К сведению

Свернуть Показать

В силу ст. 2 ГК РФ изменение курса валют является одним из рисков предпринимательской деятельности и относится на соответствующую сторону договора: на плательщика, если на дату платежа курс будет выше, чем на дату заключения договора, или на получателя, если курс окажется ниже (постановление ФАС Центрального округа от 21.01.2009 № Ф10-621608 по делу № А68-4680/170/4).

Во избежание подобных ситуаций в договоре необходимо специально оговорить оптимальный курс, например:

• по курсу ЦБ РФ, но не ниже 36 рублей за 1 доллар США (это условие защитит интересы получателя платежа и позволит ему извлекать фиксированный и стабильный доход);
• по курсу ЦБ РФ, но не выше 38 рублей за 1 доллар США (это условие защитит интересы плательщика).

В том случае, если плательщик в нарушение условий договора не произведет платеж в срок, кредитор будет вправе обратиться в суд с требованием о взыскании с него задолженности. Минимальный фиксированный курс валюты, предусмотренный договором, можно распространить и на этот случай, указав, что размер долга рассчитывается на дату подачи иска по курсу ЦБ РФ, но не ниже определенного уровня.

Сфера применения валютной оговорки не ограничена отдельными договорами, но использовать ее можно только в денежных обязательствах (п. 2 ст. 317 ГК РФ). Кроме того, валютная оговорка может быть установлена в отношении внедоговорных обязательств (п. 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 04.11.2002 № 70 «О применении арбитражными судами статей 140 и 317 Гражданского кодекса Российской Федерации»). В частности, во внедоговорном обязательстве из причинения вреда кредитор и должник могут договориться о размере компенсации и порядке ее выплаты, в том числе согласовав применение валютной оговорки. Эти договоренности они оформляют соглашением.

К сведению

Свернуть Показать

Для договора аренды установлен запрет на увеличение арендной платы больше, чем раз в год (п. 3 ст. 614 ГК РФ). Если арендная плата устанавливается в иностранной валюте, то увеличение арендной платы в связи с ростом валюты нельзя рассматривать в качестве нарушения данного запрета. В данном случае ставка арендной платы не меняется, так как стороны ее не увеличивают, а просто исполняют согласованное договорное условие (п. 11 Обзора практики разрешения споров, связанных с арендой (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 11.01.2002 № 66)).

Увеличение цены в рублях при изменении курса валют

Помимо установления в договоре валютной оговорки стороны могут также согласовать возможность изменения цены на случай колебания курса той или иной иностранной валюты. В соглашении можно предусмотреть условие о том, что цена устанавливается в рублях, но в случае увеличения (уменьшения) курса евро или доллара США она пересматривается.

Так, ФАС Уральского округа признал правомерными действия поставщика, воспользовавшегося своим правом на увеличение цены в связи с ростом курса доллара США по отношению к рублю. Такое право было прямо предусмотрено в договоре поставки, в связи с чем поставщик имел право на взыскание с покупателя образовавшейся курсовой разницы (постановление от 11.08.2011 № Ф09-4884/11 по делу № А07-20249/10).

Допустим, фирма закупает программные продукты у иностранных партнеров за валюту, после чего продает их внутри страны. С российскими компаниями она заключает договор на таких условиях, что поставка выполняется после получения предоплаты за товар. Полученная сумма предоплаты используется для закупки программ у иностранных партнеров. В связи с этим размер платы для российских компаний фирма привязывает к курсу иностранной валюты, по которому сама приобретает товар. При этом в договоре она оговаривает свое право потребовать «компенсации» валютной разницы в случае, если покупатель перечислит деньги с опозданием.

Сформулировать подобное условие можно, например, так:

Пример 2

Свернуть Показать

Цена поставляемого по договору товара составляет 100 000 (Сто тысяч) рублей.

Покупатель обязан произвести оплату в срок не более 3 (Трех) банковских дней с даты получения счета.

Стороны соглашаются с тем, что Поставщик вправе устанавливать зависимость изменения цены договора от изменения курса валют. Если курсы евро или доллара США, устанавливаемые ЦБ РФ, к рублю РФ превысят значения 50 (Пятьдесят) рублей за 1 (Один) евро или 38 (Тридцать восемь) рублей за 1 (Один) доллар США соответственно, Поставщик вправе пересчитать цену, увеличив ее пропорционально превышению значения 50 (Пятьдесят) рублей за 1 (Один) евро или 38 (Тридцать восемь) рублей за 1 (Один) доллар США.

Об изменении цены поставщик уведомляет покупателя. Цена может быть пересмотрена за период с даты заключения настоящего договора и до даты полной оплаты.

Предположим, что покупатель в нарушение условий договора производит оплату не в течение трех банковских дней, а только через пять банковских дней. До истечения трех банковских дней, отведенных для оплаты, курс доллара США составлял 36 рублей за 1 доллар США, а на пятый банковский день курс составил уже 38 рублей за 1 доллар США. В такой ситуации поставщик может воспользоваться правом пересчитать договорную цену.

В этом случае покупатель должен будет доплатить поставщику по его требованию 5526 рублей (100 000 рублей / 36 × 38). При делении 100 000 рублей на 36 (количество рублей за 1 доллар США) мы получаем примерно 2777 долларов США (эквивалент 100 000 рублям). Полученную сумму в 2777 рублей умножаем на 38 (курс доллара США на дату платежа) и получаем 105 526 рублей, где сумма в 5526 рублей составляет курсовую разницу, которая подлежит уплате покупателем.

Отметим, что увеличение цены при увеличении курса валют способствует приумножению дохода кредитора по денежному обязательству и позволяет ему наиболее эффективно защитить свои права. Суммовая разница между старой и новой (увеличенной) ценой не может рассматриваться в качестве неустойки. Соответственно, она не подлежит снижению по правилам ст. 333 ГК РФ.

К сведению

Свернуть Показать

Законные или договорные проценты на сумму денежного обязательства начисляются на сумму, выраженную в иностранной валюте, но выплачиваются в рублях (п. 9 информационного письма Президиума ВАС РФ от 04.11.2002 № 70 «О применении арбитражными судами статей 140 и 317 Гражданского кодекса Российской Федерации»).

Распределение рисков

Использование при расчетах курсов иностранных валют, а также операции с ней всегда сопряжены с рисками образования курсовой разницы и возникновения убытков. В связи с этим компании должны действовать с особой осмотрительностью и тщательно продумывать свои решения.

Перед тем как дать поручение на покупку иностранной валюты, следует внимательно ознакомиться с условиями его исполнения. Они обычно публикуются на сайте банка. Также следует внимательно оформлять платежные документы, не допуская ошибок в суммах.

Судебная практика

Свернуть Показать

Клиент ошибочно дал банку поручение на покупку 17 130 520 долларов США, а через несколько часов отозвал его. Банк поручение исполнил, а затем в связи с его отзывом продал невостребованную валюту на бирже. Цена, по которой банк смог продать валюту, оказалась ниже той, по которой он ее ранее приобрел в интересах клиента. Курсовую разницу в размере 263 340 рублей банк списал со счета клиента.

Суд признал действия банка законными, поскольку он выполнял данное ему поручение, а впоследствии был вынужден продать невостребованную валюту, действуя в полном соответствии с условиями поручения (постановление ФАС Московского округа от 11.10.2013 по делу № А40-36080/2012).

Особые правила действуют при взаимоотношении компаний с потребителями, которые заказывают товары (выполнение работ, оказание услуг) для личных нужд, не связанных с предпринимательством. Потребители являются экономически более слабой стороной в отношениях с компаниями, в связи с чем пользуются повышенной защитой со стороны государства.

При обмене рублей на иностранную валюту по поручению потребителей банк обязан раскрыть цену самой услуги по обмену, а также информацию о стоимости валюты, подлежащей обмену. Это должно позволить клиенту выбрать ту кредитную организацию, которая предложит ему наиболее выгодные условия (определение Московского городского суда от 16.08.2012 № 4г/8-6760/2012). Такая информация раскрывается в публичной оферте, размещенной на сайте, на информационных стендах в местах обслуживания банка и в иных доступных местах.

На практике многие фирмы пользуются услугами агентов, которых привлекают для выполнения тех или иных операций. Агенты при выполнении данных им поручений должны действовать добросовестно, осмотрительно и в интересах своих клиентов. Предметом поручения выступает приобретение для клиента товара у иностранного контрагента. При этом расчеты, скорее всего, будут производиться в иностранной валюте, а клиент для расчетов будет снабжать агента рублями. Очевидно, в данном случае агенту нужно учитывать риск образования курсовой разницы при расчетах.

Контракт с иностранным партнером ему следует заключать в интересах своего клиента в полном соответствии с условиями поручения. Обо всех проблемах агент должен сообщать клиенту и действовать в соответствии с его инструкциями. В противном случае агент рискует тем, что курсовая разница может быть отнесена на его счет.

Судебная практика

Свернуть Показать

Контрагенты заключили договор комиссии, по условиям которого комиссионер должен был, действуя от своего имени, но за счет комитента, заключить договор с иностранным партнером на поставку керамической плитки. Комитент обязался выплатить комиссионеру суммы в целях возмещения всех расходов, понесенных последним в связи с выполнением поручения. По контракту с иностранным продавцом цена товара была установлена в иностранной валюте.

При исполнении данного контракта у комиссионера образовалась курсовая разница в сумме 178 487, 94 рубля в связи с тем, что контракт он заключил с оплатой на условиях отсрочки платежа.

Отказывая в удовлетворении иска комиссионера о взыскании с комитента курсовой разницы, суд исходил из того, что комитент своевременно, в соответствии с условиями договора, перечислил комиссионеру денежные средства, в связи с чем последний обладал достаточными средствами для оплаты товара в иностранной валюте.

Кроме того, комитенту не было известно о поэтапной оплате комиссионером товара. Предложение о покупке товара в рассрочку несет риск несвоевременной и ненадлежащей оплаты товара. Комиссионер не снизил этот риск, хотя и имел внесенные ответчиком денежные средства в необходимой для покупки товара сумме. В итоге образовавшаяся курсовая разница была отнесена на его счет (постановление ФАС Московского округа от 22.01.2013 по делу № А40-29225/12-133-263).

Возникновение курсовой разницы сопряжено также с риском предъявления претензий со стороны налоговых органов, которые образовавшуюся курсовую разницу могут рассматривать в качестве налогооблагаемого дохода должника - физического лица. Между тем далеко не всякая положительная курсовая разница является доходом.

Судебная практика

Свернуть Показать

Компания привлекла займы от физических лиц в общей сумме 200 000 000 рублей, что по условиям заключенных с ними договоров займа соответствовало 7 315 663,56 долларам США, под 8,5% годовых. С учетом начисленных процентов за пользование займом компания вернула физическим лицам денежную сумму в размере 268 283 844,12 рублей, в том числе разницу между оценкой займов на дату получения и дату возврата денег в сумме 64 656 566,63 рубля (курсовая разница).

Полученную физическими лицами курсовую разницу налоговая инспекция расценила как доход, подлежащий налогообложению по ставке 13%. Однако суд с такой позицией не согласился, отметив следующее.

Договорами займа было предусмотрено, что денежные обязательства сторон выражены в долларах США (валюта долга). При этом заем возвращается в рублях в той сумме, на которую они смогут приобрести только определенную договором займа сумму долларов США по курсу на дату возврата. Возникающая у физических лиц в связи с этим положительная курсовая разница не формирует экономической выгоды, признаваемой доходом для целей исчисления НДФЛ (постановление Президиума ВАС РФ от 06.11.2012 № 7423/12).

Арест валютного счета

Суд по заявлению лиц, участвующих в деле, может применить обеспечительные меры, в частности, наложить арест на денежные средства на банковском счете. Если арест накладывается на денежные средства в размере, определяемом по курсу иностранной валюты, то в определении о наложении ареста суд указывает сумму в такой иностранной валюте.

Если арест накладывается на деньги, находящиеся на рублевом счете, банк, исполняющий определение суда о наложении ареста, применяет курс ЦБ РФ на дату прекращения расходных операций в связи с арестом. При изменении курса банк выполняет перерасчет средств (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 12.02.2014 № 163 «О наложении ареста на денежные средства должника в размере, определяемом по курсу иностранной валюты»).

Так, если суд определил арестовать деньги в сумме 2777 долларов США (при курсе 36 рублей за 1 доллар США), то при достаточности средств на счете должника банк прекращает расходные операции в пределах суммы в 100 000 рублей. Если в дальнейшем курс доллара США по отношению к рублю увеличивается, скажем, на 2 рубля, то банк должен увеличить сумму, в пределах которой не осуществляются расходные операции, со 100 000 рублей до 105 526 рублей.

Однако следует учитывать, что если деньги взысканы в иностранной валюте, то при просрочке исполнения судебного акта сторона, выигравшая спор, не сможет потребовать индексации присужденных сумм. Дело в том, что денежные средства в иностранной валюте не могут быть сопоставлены с потребительскими ценами, поскольку на территории России все расчеты производятся в рублях (определение Московского городского суда от 16.10.2012 по делу № 11-22002/12).

Судебные издержки в валюте

Как известно, победитель спора вправе взыскать с проигравшей стороны все свои судебные расходы, понесенные при рассмотрении дела. Судебные расходы могут быть возмещены, если они реально понесены, связаны с рассмотрением дела в суде и документально подтверждены (постановление ФАС Московского округа от 28.06.2007 № КА-А40/5812-07-2 по делу № А40-65099/06-116-345).

При этом перечень судебных издержек не является исчерпывающим (ст. 106 АПК РФ, ст. 94 ГПК РФ). Помимо тех, что прямо названы в законе, это могут быть и иные издержки (включая курсовую разницу), если они отвечают вышеприведенным критериям.

Для отнесения тех или иных расходов к числу судебных они должны быть непосредственно связаны с судебным разбирательством. В частности, в состав судебных издержек может быть отнесена комиссия за предоставление гарантии, выданной для предоставления встречного обеспечения по иску (постановление Президиума ВАС РФ от 10.07.2012 № 6791/11).

Вместо получения гарантии участник судебного разбирательства может привлечь заемные средства для внесения их на депозит суда. Уплаченные им в пользу займодавца проценты, а также курсовая разница, образовавшаяся при возврате валютного займа, могут быть предъявлены к возмещению за счет проигравшей стороны в составе судебных расходов (постановление ФАС Московского округа от 18.04.2013 по делу № А40-15394/11-20-71).

А.С. Колосовская, налоговый консультант

Договор в у. е.: от первички до учета

Как повлияют последние поправки по НДС на документооборот и учет по договорам с ценой в у. е. без предоплаты

Споры по поводу того, как считать НДС по договорам, цена которых выражена в иностранной валюте или условных единицах, но оплачивается в рублях, не прекращаются уже несколько лет. Видимо, устав от них, законодатель решил разрубить этот гордиев узел, закрепив порядок в самом Налоговом кодексе.

В результате с 1 октября этого года начнет действовать новый п. 4 ст. 153 НК РФ, предусматривающий, что по договорам с ценой в у. е. курс иностранной валюты для целей определения налоговой базы по НДС фиксируется по курсу Банка России на дату отгрузки, если отгрузка предшествует оплатеподп. «б» п. 7 ст. 2 , п. 1 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2011 № 245-ФЗ (далее - Закон № 245-ФЗ) .

Разницы же, возникающие при последующей оплате из-за колебаний курса иностранной валюты, в том числе приходящиеся на НДС, и продавец, и покупатель должны учитывать во внереализационных доходах или расходах как суммовыест. 250 , п. 1 ст. 265 НК РФ .

Казалось бы, можно только порадоваться: наконец-то порядок исчисления НДС стал однозначным. Но! Для расчета НДС теперь применяется только курс иностранной валюты, установленный Банком России. А что же делать тем, у кого по договору цена пересчитывается в рубли не по официальному курсу, а по договорному? Ведь гражданское законодательство позволяет по соглашению сторон устанавливать любой курс инвалютып. 2 ст. 317 ГК РФ . И нередко цену товара определяют в условных единицах, а 1 у. е. равна, например, 1 долл. США по курсу ЦБ РФ, установленному на дату оплаты, увеличенному на 1%.

О других изменениях по НДС, вступающих в силу с октября 2011 г., вы можете прочитать:

Эта статья о том, как заполнить документы и отразить в бухгалтерском и налоговом учете операции, когда по условиям договора товары (работы, услуги) оплачиваются исходя из курса иностранной валюты, установленного:

• <или> ЦБ РФ на день оплаты;
• <или> договором.

Понятно, что, если вы договорились об оплате товаров (работ, услуг) по курсу ЦБ РФ на день отгрузки, проблем у вас, в принципе, возникать не должно.

Как составить счет-фактуру

Как мы уже сказали, на дату отгрузки продавец определяет налоговую базу, исходя из курса иностранной валюты (к которой привязана цена товара), установленного ЦБ РФ на эту же датупп. 1 , 4 ст. 153 , п. 1 ст. 166 НК РФ . Эту сумму налога он и предъявляет покупателю, выставив ему счет-фактуру в рублях, а покупатель принимает этот НДС к вычетупп. 1 , 3 ст. 168 , п. 1 ст. 169 , п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 НК РФ .

Таким образом, больше не надо заполнять счета-фактуры в условных единицах. Ведь такие счета-фактуры были нужны именно для того, чтобы была возможность корректировать налоговую базу или вычеты по НДС, если курс валюты на дату отгрузки и дату оплаты различался. Теперь в этом нет необходимости.

Товары оплачиваются по курсу ЦБ РФ на дату оплаты

Внимание

Для определения налоговой базы по НДС цена товаров (работ, услуг) пересчитывается в рубли по курсу, установленному ЦБ РФ на день отгрузки, независимо от того, какой курс установлен договором.

Этот вариант проще с точки зрения учета и документального оформления, особенно если дата отгрузки и дата перехода права собственности совпадают. Так как именно на дату перехода права собственности вы будете определять цену товаров в рублях для целей бухучетап. 6 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утв. Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н ; приложение к ПБУ 3/2006 ; подп. «г» п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н ; п. 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н и налога на прибыльпп. 3 , 8 ст. 271 , п. 10 ст. 272 НК РФ . Тогда все суммовые показатели первичного учетного документа, например товарной накладной по форме № ТОРГ-12утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132 («Цена», «Сумма без учета НДС», «НДС», «Сумма с учетом НДС»), будут совпадать с суммовыми показателями счета-фактуры («Цена (тариф) за единицу измерения», «Стоимость... всего без налога», «НДС», «Стоимость... всего с учетом налога»приложение № 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 ).

/ условие / ООО «Деревяшки» (продавец) заключило с ЗАО «Посиделки» (покупатель) договор поставки 10 деревянных табуретов по цене, эквивалентной 100 евро (без НДС) за один табурет. Товар оплачивается по курсу ЦБ РФ на день оплаты.

Право собственности на товар переходит к покупателю в момент передачи ему товара, то есть дата отгрузки и дата перехода права собственности совпадаютп. 1 cт. 223 , п. 1 ст. 224 ГК РФ .

Предположим, что курс евро к рублю, установленный ЦБ РФ, составил:

• на дату отгрузки товара (10 октября 2011 г.) - 41 руб/евро;
• на отчетную датупп. 7, 8 ПБУ 3/2006 ; п. 3 ст. 14 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ; п. 48 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утв. Приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н (31 октября 2011 г.) - 40 руб/евро;
• на дату оплаты товара покупателем (2 ноября 2011 г.) - 42 руб/евро.

/ решение / Рассмотрим документооборот и учет в этой ситуации.

Учет у продавца

Счет-фактуру ООО «Деревяшки» должно заполнить так (приводятся только необходимые графы). Цена за единицу товара составляет 4100 руб. (100 евро х 41 руб/евро).

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права	Единица измерения	Количество	Цена (тариф) за единицу измерения	Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего без налога	...	Налоговая ставка	Сумма налога	Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего с учетом налога	...
1	2	3	4	5		7	8	9
Табурет деревянный	шт.	10	4100	41 000		18%	7380	48 380
Всего к оплате							7380	48 380

Данные из счета-фактуры ООО «Деревяшки» должно отразить в книге продаж (приводятся только необходимые графы).

КНИГА ПРОДАЖ

Товарную накладную по форме № ТОРГ-12 ООО «Деревяшки» нужно оформить так (приводятся только необходимые графы).

...	Товар	...	Единица измерения	...	Количество	...	Цена, руб. коп.		НДС
			наименование		мест, штук				ставка, %	сумма, руб. коп.
	2		4		8		11	12	13	14	15
	Табурет деревянный		шт.		10		4100	41 000	18	7380	48 380
	Всего по накладной				10		X	41 000	X	7380	48 380

Как видите, суммовые показатели в товарной накладной тождественны суммовым показателям счета-фактуры.

В бухучете ООО «Деревяшки» надо сделать такие проводки.

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
			48 380
Начислен НДС			7 380
Отражена в расходах курсовая разница по задолженности покупателяпп. 5, 7 ПБУ 3/2006		62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	1 180
Отражено ПНОпп. 4 , 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н (1180 руб. х 20%)	99 «Прибыли и убытки»		236
В налоговом учете задолженность покупателя на последнее число месяца не переоценивается, поэтому возникает постоянная разница в размере курсовой разницы и соответствующее ей ПНОпп. 4 , 7 ПБУ 18/02
Получена оплата от покупателя (1180 евро х 42 руб/евро)	51 «Расчетные счета»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	49 560
Отражена в доходах курсовая разница по задолженности покупателяпп. 5, 7 ПБУ 3/2006	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»		2 360
Отражен ПНА (по курсовой разнице в бухучете)пп. 4 , 7 ПБУ 18/02 (2360 руб. х 20%)	68, субсчет «Налог на прибыль»	99 «Прибыли и убытки»	472
Отражено ПНО (по суммовой разнице в налоговом учете)пп. 4 , 7 ПБУ 18/02 (1180 руб. х 20%)	99 «Прибыли и убытки»	68, субсчет «Налог на прибыль»	236

Учет у покупателя

Получив от ООО «Деревяшки» счет-фактуру, ЗАО «Посиделки» должно отразить его данные в книге покупок (приводятся только необходимые графы).

КНИГА ПОКУПОК

В бухучете ЗАО «Посиделки» должно сделать следующие записи.

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
Принят к учету товар	41 «Товары»		41 000
		60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	7 380
	68, субсчет «НДС»	19 «НДС по приобретенным ценностям»	7 380
На отчетную дату (31 октября 2011 г.)
Отражена в доходах курсовая разница по задолженности перед продавцомпп. 5, 7 ПБУ 3/2006 (1180 евро х (41 руб/евро – 40 руб/евро))	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	91, субсчет 1 «Прочие доходы»	1 180
Отражен ПНАпп. 4 , 7 ПБУ 18/02 (1180 руб. х 20%)	68, субсчет «Налог на прибыль»	99 «Прибыли и убытки»	236
В налоговом учете задолженность покупателя на последнее число месяца не переоценивается, поэтому возникает постоянная разница в размере курсовой разницы и соответствующий ей ПНАпп. 4 , 7 ПБУ 18/02
Перечислена оплата продавцу (1180 евро х 42 руб/евро)	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	51 «Расчетные счета»	49 560
(1180 евро х (42 руб/евро – 40 руб/евро))	91, субсчет «Прочие расходы»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	2 360
Отражено ПНО (по курсовой разнице в бухучете)пп. 4 , 7 ПБУ 18/02 (2360 руб. х 20%)	99 «Прибыли и убытки»	68, субсчет «Налог на прибыль»	472
Отражен ПНА (по суммовой разнице в налоговом учете)пп. 4 , 7 ПБУ 18/02 (1180 руб. х 20%)	68, субсчет «Налог на прибыль»	99 «Прибыли и убытки»	236
В налоговом учете переоценка проводится иначе, поэтому возникают ПНО и ПНА

Товары оплачиваются по договорному курсу

Для целей НДС (в частности, заполнения счета-фактуры) вы должны пересчитать цену товара по курсу ЦБ РФ на день отгрузки.

А вот в первичном учетном документе цена и стоимость товара должны быть указаны исходя из договорного курса. Однако сумму НДС для его заполнения надо посчитать исходя из курса ЦБ РФ, а не договорногоп. 6 ПБУ 3/2006 ; приложение к ПБУ 3/2006 ; подп. «г» п. 12 ПБУ 9/99 ; п. 16 ПБУ 10/99 ; пп. 3 , 8 ст. 271 , п. 10 ст. 272 НК РФ .

Внимание

При оплате товаров, работ, услуг по договорному курсу в счете-фактуре и первичном документе будут разными показатели: цена, стоимость без НДС, стоимость с учетом НДС.

То есть в первичном документе должна быть указана та же сумма НДС, что и в счете-фактуре.

Естественно, такие показатели, как цена, стоимость товара без НДС и с учетом НДС, в счете-фактуре и первичном документе будут разными. Так как вы будете определять их исходя из разных курсов. Но это не должно вас пугать, поскольку у этих документов разное назначение. В счете-фактуре вы фактически указываете не стоимость товара, а величину налоговой базы. В то время как в товарной накладной нужно показать именно договорную цену товара.

К тому же счет-фактуру вы используете исключительно для целей НДС, а суммы из первичного документа нужны для бухгалтерского учета и налогообложения прибылип. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ ; п. 1 ст. 252 , ст. 313 НК РФ .

/ условие / Возьмем условия примера 1, изменив только условие договора об определении цены товара. Товар оплачивается по курсу ЦБ РФ на день оплаты, увеличенному на 2%.

/ решение / Счет-фактура, книга продаж у продавца и книга покупок у покупателя должны быть заполнены точно так же, как и в примере 1.

Учет у продавца

Стоимость единицы товара с НДС по договорному курсу составит 4934,76 руб. ((100 у. е. + 100 у. е. х 18%) х 41 руб/евро х 102%). Затем вычитаем из нее сумму НДС - 738 руб. (100 у. е. х 18% х 41 руб/евро) - и получаем цену единицы товара без НДС - 4196,76 руб. (4934,76 руб. – 738 руб.). Общая стоимость товара без НДС составит 41 967,60 руб. (4196,76 руб. х 10 шт.), а общая стоимость товара с НДС - 49 347,60 руб. (4934,76 руб. х 10 шт.).

...	Товар	...	Единица измерения	...	Количество	...	Цена, руб. коп.	Сумма без учета НДС, руб. коп.	НДС		Сумма с учетом НДС, руб. коп.
	наименование, характеристика, сорт, артикул товара		наименование		мест, штук				ставка, %	сумма, руб. коп.
	2		4		8		11	12	13	14	15
	Табурет деревянный		шт.		10		4196,76	41 967,60	18	7380,00	49 347,60
	Всего по накладной				10		X	41 967,60	X	7380,00	49 347,60

Вывод

Если цену и стоимость товара (без НДС и включая НДС) вы будете определять по договорному курсу, а НДС - по курсу ЦБ РФ, надо быть внимательным при оформлении первичного документа и счета-фактуры в бухгалтерской программе.

Во-первых, из-за использования для пересчета у. е. в рубли разных курсов валюты при заполнении первичного документа программа не сможет автоматически рассчитать его суммовые показатели. Их вам придется исчислить самостоятельно и вручную внести в первичный документ. Во-вторых, счет-фактуру нельзя будет сформировать в программе на основании первичного документа, так как суммовые показатели в них, кроме НДС, будут различаться. Поэтому каждый из документов - первичный документ и счет-фактуру - надо будет заполнять в программе отдельно.

В бухучете ООО «Деревяшки» должны быть сделаны такие проводки.

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
На дату отгрузки товара (10 октября 2011 г.)
Признана выручка от реализации товара	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»	49 347,60
Начислен НДС	90 «Продажи», субсчет 3 «НДС»	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»	7 380,00
На отчетную дату (31 октября 2011 г.)
Отражена в расходах курсовая разница по задолженности покупателя	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	1 203,60
Отражено ПНО (1203,60 руб. х 20%)	99 «Прибыли и убытки»	68, субсчет «Налог на прибыль»	240,72
На дату получения денег за товар (2 ноября 2011 г.)
Получена оплата от покупателя	51 «Расчетные счета»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	50 551,20
Отражена в доходах курсовая разница по задолженности покупателя	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	91, субсчет 1 «Прочие доходы»	2 407,20
Отражен ПНА (по курсовой разнице в бухучете) (2407,20 руб. х 20%)	68, субсчет «Налог на прибыль»	99 «Прибыли и убытки»	481,44
Отражено ПНО (по суммовой разнице в налоговом учете) (1203,60 руб. х 20%)	99 «Прибыли и убытки»	68, субсчет «Налог на прибыль»	240,72

Налоговый учет операций ООО «Деревяшки».

Учет у покупателя

В бухучете ЗАО «Посиделки» будут сделаны такие проводки.

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
На дату получения товара (10 октября 2011 г.)
Принят к учету товар	41 «Товары»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	41 967,60
Отражен НДС, предъявленный продавцом	19 «НДС по приобретенным ценностям»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	7 380,00
Принят к вычету НДС по купленному товару	68, субсчет «НДС»	19 «НДС по приобретенным ценностям»	7 380,00
На отчетную дату (31 октября 2011 г.)
Отражена в доходах курсовая разница по задолженности перед продавцом (1180 евро х (41 руб/евро х 102% – 40 руб/евро х 102%))	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	91, субсчет 1 «Прочие доходы»	1 203,60
Отражен ПНА (1203,60 руб. х 20%)	68, субсчет «Налог на прибыль»	99 «Прибыли и убытки»	240,72
На дату перечисления денег за товар (2 ноября 2011 г.)
Перечислена оплата продавцу (1180 евро х 42 руб/евро х 102%)	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	51 «Расчетные счета»	50 551,20
Отражена в расходах курсовая разница по задолженности перед продавцом (1180 евро х (42 руб/евро х 102% – 40 руб/евро х 102%))	91, субсчет 2 «Прочие расходы»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	2 407,20
Отражено ПНО (по курсовой разнице в бухучете) ((2407,20 руб. – 1203,60 руб.) х 20%)	99 «Прибыли и убытки»	68, субсчет «Налог на прибыль»	481,44
Отражен ПНА (по суммовой разнице в налоговом учете) (1203,60 руб. х 20%)	68, субсчет «Налог на прибыль»	99 «Прибыли и убытки»	240,72

Налоговый учет операций ЗАО «Посиделки».

Если стоимость товаров, оплачиваемых рублями, привязана к курсу иностранной валюты, продавцу иногда придется платить НДС в бюджет за счет собственных средств. Так произойдет, если курс иностранной валюты на день оплаты товаров окажется меньше, чем на дату отгрузки. Чтобы избежать этой ситуации, можно «привязать» налог в составе цены не к договорному курсу, а к курсу ЦБ РФ на дату отгрузки. Например, в договоре можно записать, что цена товара без НДС эквивалентна 100 евро по курсу ЦБ РФ на день оплаты, увеличенному на 1%, и не включает в себя НДС - 18 евро, подлежащий оплате в рублях по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки.

В таком условии есть и дополнительный плюс - бухгалтеру будет проще пересчитывать в рубли стоимость товара для заполнения первички.

Вместе с тем надо учитывать, что контролирующие органы могут по-другому читать нормы о порядке пересчета у. е. в рубли при определении базы по НДС. Как только появятся какие-либо разъяснения на этот счет, мы сразу же вам сообщим.