Амортизация основных средств в балансе отражается. Способ отражения расходов по амортизации

Что понимается под амортизационными отчислениями, мы рассказывали в нашей . О том, как амортизация отражается в бухгалтерском учете и отчетности, расскажем в этом материале.

Амортизация в бухучете

Амортизацию основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) начисляют по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и счета 05 «Амортизация нематериальных активов» соответственно (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). А вот дебетуемый счет зависит от того, каким видом деятельности занимается организация, от ее структуры и особенностей , а также от того, где используется амортизируемое имущество. В зависимости от этого начисляемая амортизация может отражаться по дебету следующих счетов:

08 «Вложения во внеоборотные активы»;
20 «Основное производство»;
25 «Общепроизводственные расходы»;
26 «Общехозяйственные расходы»;
44 «Расходы на продажу» и др.

Поясним сказанное на примере. Предположим, торговая организация начисляет амортизацию по товарному знаку: Дебет счета 44 — Кредит счета 05.

А если производственное предприятие начисляет амортизацию оборудования, занятого изготовлением определенного вида продукции: Дебет счета 20 — Кредит счета 02.

Если же, к примеру, грузовой автомобиль занят исключительно в процессе строительства здания, амортизация по автомобилю будет включаться в первоначальную стоимость такого здания, которая формируется на счете 08: Дебет счета 08 - Кредит счета 02.

Амортизация: прямые или косвенные расходы?

Отличие прямых затрат от косвенных мы рассматривали в . Напомним, что прямые - это такие затраты, которые непосредственно связаны с производством определенного вида продукции, а потому могут быть напрямую включены в его себестоимость. В противном случае расходы считаются косвенными. Так и амортизация: если она относится к производству конкретного вида продукции, не требует распределения, а прямо включается в себестоимость продукции, она будет считаться прямой. Если, к примеру, это амортизация общецехового оборудования, которое используется при производстве нескольких видов продукции, то такую амортизацию придется распределить пропорционально какой-либо базе (к примеру, зарплате производственных рабочих). Такая амортизация будет считаться косвенным расходом.

Амортизация: постоянные или переменные затраты?

Мы рассказывали в нашем отдельном материале о том, . С точки зрения зависимости величины амортизационных отчислений от объема производства, можно сказать, что переменными расходами могут считаться амортизационные отчисления, рассчитываемые по объектам ОС и НМА при использовании способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (п.п.18, 19 ПБУ 6/01 , п.п.28, 29 ПБУ 14/2007). А амортизация при иных способах ее начисления с определенной долей условности может быть названа постоянным расходом. Несмотря на то, что при иных вариантах начисления амортизация ОС и НМА не зависит от объема производства, постоянной из месяца в месяц ее величина будет только при использовании линейного метода.

Где отражается амортизация в балансе?

Амортизация ОС и НМА накапливается по кредиту пассивных счетов 02 и 05 соответственно. А где амортизация в балансе отражается? Ответ на вопрос, как отразить амортизацию в балансе, содержится в ПБУ 4/99. Там указано, что бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т. е. за вычетом регулирующих величин (п. 35 ПБУ 4/99). Иными словами, отдельно начисленная амортизация в балансе не отражается. Она уменьшает стоимость амортизируемого имущества, по которому начислена. Так, амортизация ОС в балансе уменьшает стоимость ОС, т. е. в балансе основные средства отражают по остаточной стоимости, которую рассчитывают так: Дебетовое сальдо по счету 01 «Основные средства» — Кредитовое сальдо по счету 02.

Соответственно, «нематериальные» амортизационные отчисления в балансе уменьшают стоимость НМА, т. е. нематериальные активы также отражают по остаточной стоимости. Ее находят путем вычитания из дебетового сальдо счета 04 «Нематериальные активы» кредитового сальдо счета 05 на ту отчетную дату, на которую составляется бухгалтерский баланс.

Амортизация в Отчете о финансовых результатах

В Отчете о финансовых результатах амортизация может быть отражена по разным строкам. Зависит это от того, каким образом она начислялась в бухгалтерском учете. При этом величина амортизационных отчислений зачастую входит в общую сумму строки, т. е. отдельно не выделяется.

К примеру, амортизация ОС или НМА, используемых в процессе оказания услуг, отражается по строке 2120 «Себестоимость продаж» (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н). По этой же строке отражается часть амортизации производственного оборудования, которая приходится на реализованную часть произведенной с помощью такого оборудования готовой продукции. Амортизация в торговой организации может быть отражена по строке 2210 «Коммерческие расходы», а амортизация имущества, предоставляемого в аренду на несистематической основе - по строке 2350 «Прочие расходы».

Ошибки в формировании и отражении информации об основных средствах и их амортизации в бухгалтерской отчетности организаций АПК
Остаточная стоимость основных средств за 3 последних года Строка 1150 Бухгалтерского баланса Первоначальная стоимость основных средств в целом и по видам на начало
Исследование внеоборотных активов предприятия для целей проведения финансового анализа
Амортизация по имуществу предоставляемому другим организациям во временное пользование счета 02 Амортизация основных средств Финансовые вложения 1170 Сальдо счета 58 по долгосрочным финансовым вложениям за минусом... Прочие показатели не указанные в предыдущих строках раздела Внеоборотные активы баланса Например дебетовое сальдо счетов 07 и 08, 15 или 16
Нематериальные активы и их стоимость в различных системах финансовой отчетности
В целом на сумму которую мы увидим в соответствующей строке актива баланса влияют первоначальная стоимость нематериального актива порядок его амортизации и последующей оценки для
Приложение к бухгалтерскому балансу - пример
Период Код строки На начало года style background #EFEFFF font-weight normal color #000 text-align center height ... На конец периода первона-чальная стоимость накопленная амортиза-ция поступило выбыло объектов начислено амортизации переоценка первона-чальная стоимость накопленная амортиза-ция первона-чальная стоимость накопленная амортиза-ция первона-чальная стоимость накопленная амортиза-ция 1 ... Переданные в аренду основные средства числящиеся на балансе 5280 Переданные в аренду основные средства числящиеся за балансом 5281 Полученные в аренду основные
Коэффициент износа
Ки Амортизация Первоначальная стоимость основных средств Формула расчета по данным старого бухгалтерского баланса Kи стр 190 ... Kи стр 190 гр 3 стр 180 гр 3 где стр 190 гр 3, стр 180 гр 3 - строки Приложения к бухгалтерскому балансу форма №5 на начало отчетного периода Формула расчета по данным
Коэффициент амортизации
Kа стр 190 гр 3 стр 180 гр 3 где стр 190 гр 3, стр 180 гр 3 - строки Приложения к бухгалтерскому балансу форма №5 на начало отчетного периода Формула расчета по данным... Форма 5 Коэффициент амортизации - значение Коэффициент амортизации целесообразно рассматривать с коэффициентом годности основных средств Так как эти
Коэффициент износа основных средств
Киос Амортизация Первоначальная стоимость основных средств Формула расчета по данным старого бухгалтерского баланса Kиос стр 190 ... Kиос стр 190 гр 3 стр 180 гр 3 где стр 190 гр 3, стр 180 гр 3 - строки Приложения к бухгалтерскому балансу форма №5 на начало отчетного периода Формула расчета по данным
Особенности учёта долгосрочных материальных активов в сельском хозяйстве в соответствии с МСФО
Объекты основных средств отражаются в бухгалтерском балансе компании составленном по МСФО в строке Основные средства В пояснениях к финансовой отчетности предприятие... В пояснениях к финансовой отчетности предприятие должно раскрывать дополнительную информацию о составе и методах учета основных средств а именно метод оценки используемый для определения балансовой стоимости по переоцененной стоимости или по фактической методы начисления амортизации сроки полезной службы для каждой группы основных средств или принятые нормы амортизации стоимость основных
Аудит нематериальных активов
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах Наличие и движение нематериальных активов за отчетный год - ... Незаконченные операции по приобретению нематериальных активов за предыдущий год -всего код строки 5190, в том числе объект группа объектов код строк 5191, 5192, 519... Счета и субсчета Счет 04 Нематериальные активы Счет 05 Амортизация нематериальных
Методические положения по оценке финансового состояния предприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса
Для того чтобы сделать однозначные выводы о причинах изменения данной пропорции в структуре активов необходимо провести детальный анализ разделов и отдельных статей актива баланса а также при необходимости запросить у предприятия требующуюся дополнительную информацию 5.4.1. Анализ основных средств... Учитывая то что удельный вес основных средств может изменяться и вследствие воздействия внешних факторов например порядок их учета при котором происходит запаздывающая коррекция стоимости основных фондов в условиях инфляции в то время как цены на сырье материалы готовую продукцию могут расти достаточно высокими темпами необходимо обратить особое внимание на изменение абсолютных показателей за отчетный период строки 020, 021, 022 которое отражает движение основных средств амортизация и выбытие основных фондов ввод
Ошибки управленческого анализа и рекомендации по их устранению
За декабрь 2013 г организация ошибочно начислила амортизацию в размере 200 000 руб вместо 250 000 руб При этом до выявления ошибки... Организация установила что существенной является ошибка приводящая к искажению лю-бой строки бухгалтерской отчетности более чем на 10% Рассчитаем на сколько процентов будет искажена бухгалтерская отчетность... Коэффициенты ликвидности финансовые показатели рассчитываемые на основании отчетности бухгалтерский баланс компании форма №1 для определения способности компании погашать текущую задолженность за счет имеющихся текущих
Порядок подготовки заключений Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации и Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству по программам финансового оздоровления организаций, имеющих стратегическое значение для национальной безопасности государства или социально - экономическую значимость
IV и V баланса Обязательства перед прямыми кредиторами определяются суммой строк поставщики и подрядчики авансы полученные векселя к... Приводится распределение затрат с разбивкой на материальные затраты затраты на оплату труда отчисления на социальные нужды амортизацию основных средств и прочие затраты Для материальных затрат необходимо указать распределение по разделам сырье
В результате этой операции на предприятии появляются материалы на сумму 5500 тыс руб для чего в активе отводим еще одну строку Одновременно покажем уменьшение денег на счете в банке на сумму 3500 тыс руб и... Одновременно покажем уменьшение денег на счете в банке на сумму 3500 тыс руб и обязательства поставщикам в пассиве на сумму 2000 тыс руб Баланс предприятия выглядит следующим образом Актив Сумма тыс руб Пассив Сумма тыс руб Денежные средства... Начислена амортизация оборудования из расчета что оно будет служить пять лет Следовательно годовая сумма его износа
Анализ отчета о прибылях и убытках
Так слишком низкие по сравнению со среднеотраслевыми расходы на амортизацию в составе себестоимости могут привести к невозможности модернизировать парк оборудования в то же время... Однако в многопрофильных организациях данный расчет затруднен представлением стоимости готовой продукции и товаров в одной строке бухгалтерского баланса При построении моделей используется показатель валовой прибыли или валовой маржи Данный показатель
Актуальные вопросы управления денежными потоками
БДДС Результатом расчетов является определение чистого денежного потока за бюджетный период отражаемого отдельной строкой как кассовый рост или уменьшение в зависимости от своего значения положительного или отрицательного и... Для анализа взаимосвязи прибыли движения оборотного капитала и денежных средств источником информации является баланс приложение к балансу отчет о финансовых результатах Методы влияющие на динамику и структуру денежных... Финансовые инструменты объединяют деньги кредиты налоги инвестиции цены векселя нормы амортизации дивиденды депозиты и т д Эффективное управление денежными потоками требует специальную политику управления как
Проблемные аспекты косвенного метода анализа движения денежных средств
США не денежные операции по инвестиционной и финансовой деятельности отражаются в отчете о движении денежных средств отдельной строкой однако такие же операции по текущей деятельности в данном отчете не отражаются 5 МСФО... В соответствии с косвенным методом чистое движение денежных средств от операционной деятельности определяется путем корректировки чистой прибыли и убытка на изменение запасов дебиторской и кредиторской задолженности амортизации отсроченных налогов курсовых разниц 2 Таким образом отчет о движении денежных средств за рубежом... России служат бухгалтерский баланс отчет о финансовых результатах отчет о движении денежных средств 4 Показатели отчета о движении
Методика аудита нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
Л в случае уточнения способа начисления амортизации по НМА дооценивается объект основных средств который ранее уценивался и сумма его уценки проведенной... РФ Все указанные корректировки приводят к тому что значение графы 4 строки 470 за предыдущий отчетный год не совпадает со значением графы 3 строки 470 бухгалтерского баланса форма № 1 бухгалтерской отчетности за отчетный год Если организация пересчитывает... Если организация пересчитывает показатели бухгалтерской отчетности ретроспективным способом на начало очередного отчетного года то в пояснительной записке к годовому бухгалтерскому балансу за предыдущий год следует разъяснить причину несовпадения показателей бухгалтерской отчетности за эти годы Поэтому
Новые правила оценки нематериальных активов в российском учете и их соотношение с требованиями МСФО
Результаты исследований и разработок поскольку данные объекты должны будут учитываться либо в качестве нематериальных активов то есть отражаться по одноименной строке баланса либо в качестве расходов отчетного периода то есть отражаться в отчете о финансовых... Перейдем к правилам начисления амортизации нематериальных активов определяющим величину их остаточной стоимости Как свидетельствуют данные табл 3, указанные правила
Актуальные вопросы учета расходов будущих периодов
Кредит счета 05 Амортизация нематериальных активов 4 Отражена сумма начисленной заработной платы и взносов с начисленной заработной платы... Запасы Не исключена возможность отражения текущих затрат которые принесут экономические выгоды в будущем по строке Прочие внеоборотные активы раздела I Бухгалтерского баланса либо - Прочие оборотные активы раздела II
Порядок анализа отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств и оценка их влияния на финансовое состояние организации
Кроме того возникшие в отчетном периоде отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются также в отчете о прибылях и убытках строки 141 и 142 соответственно Поскольку отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства нашли отражение... Следующий этап анализа составление и анализ баланса отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств поскольку отложенные налоговые обязательства могут рассматриваться как... Согласно ПБУ 18 02 причинами образования отложенных налоговых активов являются вычитаемые временные разницы которые образуются в результате применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль применения разных способов признания

Назначение статьи: Отображение сведений обимеющихся земельных участках, остаточной стоимости машин и оборудования, зданиях и т.д.
Номер строки в балансе: 1150.
Номер счета согласно плану счетов: Дебетовое сальдо 01-кредитовый остаток 02.

Подробно

Примечание от автора! В строке 1150 может отображаться информация о дебетовом остатке 08 счета по субсчетам 01-04 (в части основных средств) и дебетовое сальдо 07 счета. Решение о включении данных компания принимает самостоятельно (в случае несущественности данных остатки могу быть отображены по строке 1190).

Под основными средствами понимаются активы организации, предназначенные для длительного использования в целях фирмы.

Согласно правилам ведения бухгалтерского учета, для принятия приобретаемых активов на баланс в качестве основных фондов необходимо одновременное выполнение определенных условий:

Предназначение актива:
производство продукции компании, выполнение работ, услуг;

использование для управленческих потребностей;

сдача в аренду - передача актива во временное пользование и владение сторонним организациям или временное пользование.
Срок полезного использования объекта - более 12 месяцев или в течение операционного цикла (когда цикл более года).
Приобретая актив, компания не имеет цели дальнейшей перепродажи объекта.
Использование средства влияет на доход компании: способность актива приносит экономические выгоды для фирмы при дальнейшем использовании.

Основные средства - дорогостоящие объекты, используемые компанией длительное время:

здания, сооружения;
производственное оборудование (например, станки);
регулирующие устройства и вычислительная техника;
транспорт;
дорогостоящий хозяйственный инвентарь;
скот;
многолетние насаждения;
природные ресурсы: земля, вода и т.д.

Строка 1150 - актив бухгалтерского баланса: здесь отображается остаточная стоимость внеоборотных активов — основных средств (первоначальная стоимость за вычетом начисленной амортизации) по состоянию на 31 декабря финансового года. По неамортизируемому имуществу отображается первоначальная стоимость объекта.

Итоговый показатель в бухгалтерском учетедолжен отражатьсякак конечный дебетовыйостатоксчета 01 за вычетом кредитового остатка счета 02.

В отчетности отображаетсяинформация по состоянию на текущий период, 31 декабря предыдущего года, на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Стоимость основных средств

Первоначальная стоимость активов - суммарная стоимость всех произведенных затрат на приобретение объекта или доведения до эксплуатации. Стоимость объектов зависит от способов получения:

приобретение готового оборудования у поставщика за денежные средства фирмы;
вклад в уставный капитал компании;
на безвозмездной основе (первоначальная стоимость формируется исходя из рыночных цен);
создание объекта силами самого предприятия (дополнительно будет учитываться расход материалов и заработная плата сотрудников).

Изменение первоначальной стоимости возможно в случаях переоценки фондов, дооборудования, реконструкции, мероприятий по модернизации активов и частичной ликвидации.

Согласно ПБУ компании имеют право переоценивать объекты основных средств на конец отчетного периода (индексирование цен или расчет восстановительной цены исходя из рыночных цен).

Практические примеры оприходования ОС

Пример 1

ООО «Медведь» приобрело станок стоимостью 250 тыс.руб. (в т.ч. НДС - 38135,59). В стоимость были включены дополнительные затраты на транспортировку станка и установку его на рабочее место.

Все операции отображаются в бухгалтерском учете ООО следующими проводками:

211864,41 руб. - учет затрат на приобретение актива (транспортировка и установка осуществляется продавцом и включена в стоимость).

38135,59 руб.- отображен входной НДС.

211864,41руб. — сформирована первоначальная стоимость оборудования, станок введен в эксплуатацию.

38135,59 руб.

Способ отражения расходов по амортизации

Входной НДС предъявлен к вычету.

Пример 2

Производственная фирма приняла решение о создании нового склада хранения МПЗ и товаров. Строительство здания осуществлялось рабочими компании, итоговая стоимость работ по смете составила 10 млн руб.

В бухгалтерском учете операции отображены:

Дт08.03 Кт60,10,70, 69 и т.д.

10 млн. руб. - учтены фактические затраты на строительство склада (заработная плата сотрудников, вовлеченных в строительство, страховые взносы с зарплаты, стоимость затраченных материалов (согласно акту о списании МПЗ), расходы на дополнительные услуги контрагентов (например, составление сметной документации) и т.д.).

Дт01 Кт08.03

10млн. руб. - принято к учету и введено в эксплуатацию новое здание склада

Нормативная база

Информация об остаточной стоимости имеющихся объектов основных средств компании учитывается в бухгалтерском учете согласно ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н.

Распространенные проводки в бухгалтерском учете по основным средствам.

Формирование первоначальной стоимости объекта основных средств, ввод оборудования в эксплуатацию
Списание остаточной стоимости при выбытии ОС (например, при реализации или списании при переходе на более современное оборудование)
Начисление амортизационных отчислений
Дт20 (23, 25, 26, 29) Кт 02 - начисления по объектам в зависимости от производства.
Списание начисленной амортизации при выбытии основных фондов
Амортизационные отчисления при переоценке объектов
Амортизационные отчисления по активам, предоставленным во временное пользование контрагентам

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

Обратите внимание на рис. 4.33. Здесь мы показали заполнение элемента справочника Способы отражения расходов по амортизации для объекта Станок токарный.

Рис. 4.33. Способ отражения расходов по амортизации объекта Станок токарный, используемого в производственном цехе

Создав новый элемент справочника и задав наименование способа амортизации, мы должны заполнить табличную часть Способы . Здесь, при создании нового элемента, следует, в первую очередь, указать счет бухгалтерского учета (поле Счет затрат ), на который будут отнесены расходы по амортизации основного средства. В нашем случае это 20.01. Как вы помните, в системе есть механизмы, которые позволяют настраивать соответствие счетов бухгалтерского и налогового учета. После выбора счета бухгалтерского учета, счет налогового учета (Счет затрат (НУ) ) будет подставлен автоматически.

Амортизация в балансе

Теперь нужно настроить субконто, предусмотренные на счете — при нажатии на кнопку с тремя точками в соответствующем поле, будут появляться доступные списки субконто. Мы настроили их следующим образом:

· Субконто 1: Производственный цех (тот цех, к которому приписан станок, в котором он эксплуатируется)

· Субконто 2: Готовая продукция (станок используется для производства готовой продукции, поэтому логично относить расходы по его амортизации на эти изделия)

· Субконто 3: Амортизация (так как на данный счет мы собираемся относить расходы по амортизации)

Как вы помните, выше мы рассматривали ввод начальных остатков по объектам ОС, один из которых используется в производстве, а второй — в администрации. Ниже, на рис. 4.34 приведена форма элемента справочника Способы отражения расходов по амортизации для объекта ОС , который используется в администрации.

Рис. 4.34. Способ отражения расходов по амортизации объекта Кондиционер, используемого в администрации

Выше, заполняя сведения об объекте основных средств, вы могли заметить, что элемент справочника Основные средства содержит вкладки, схожие с данными, которые мы вводили в документ Ввод начальных остатков ОС . Эти вкладки будут заполнены данными при принятии объекта к учету, или, как в нашем случае, при проведении документа Ввод начальных остатков ОС . Посмотрим, какие изменения в системе производит этот документ.

⇐ Предыдущая12

Что отражаем в строке 1150 баланса: Основные средства

Вернуться на методику анализ финансовой отчетности

Амортизация

Значок в формулах (акроним):A

Синонимы: Depreciation, Amortization

Определение: сумма денег, откладываемая для замены (номинальной) внеоборотных средств, использованных в процессе производства (счет 05);

Месторасположение: сумма амортизация амортизируемого имущества:
— нематериальных активов (код строки 393) и
— основных средств (код строки 394) в форме №5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" в разделе 3.

Расчет: —

В данной методике анализа финансовой отчетности применяется для расчета таких показателей как:
коэффициент обеспеченности кредитов прибылью,
коэффициент покрытия денежных выплат (CFCR, 9-ти факторный анализ).

Коды 640, 412, 413 по условиям проведения анализа.
код строки 740 форме №5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" в разделе 3.

В разделе 3 "Амортизируемое имущество" приводится расшифровка состава нематериальных активов, основных средств и доходных вложений в материальные ценности, принадлежащих организации. Данные приводятся по первоначальной (восстановительной) стоимости.

Организациям рекомендуется данные о стоимости имущества, переданного в соответствии с договором в доверительное управление, отражать в разделе "Амортизируемое имущество". При этом при разработке и принятии организацией форм бухгалтерской отчетности следует предусмотреть соответствующие строки.

В подразделе "Доходные вложения в материальные ценности" раздела "Амортизируемое имущество" отражается первоначальная стоимость материальных ценностей, специально приобретенных организацией для предоставления их по договору аренды (имущественного найма) за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода (имущество, приобретенное для передачи в лизинг, предоставления по договору проката и пр.).

Учитывая, что в разделе "Амортизируемое имущество" данные отражаются по первоначальной (восстановительной) стоимости, данные о начисленной сумме амортизации по нематериальным активам, основным средствам, доходных вложений в материальные ценности, малоценным и быстроизнашивающимся предметам (в случае введения данных в отчет) приводятся в справке к разделу.

Справочно к разделу "Амортизируемое имущество" в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету также приводятся данные, характеризующие изменение стоимости объектов основных средств:
— в результате переоценки в установленном порядке объектов основных средств. При этом данные о результатах по индексации в связи с переоценкой могут представляться в сравнении со стоимостью основных средств по результатам предыдущей переоценки (то есть без указания результатов неоднократного изменения стоимости основных средств, в которой они были первоначально приняты к бухгалтерскому учету). Данные о результатах дооценки приводятся со знаком плюс, а об уценке — в круглых скобках;
— в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации.

Справочно к данным об амортизируемом имуществе приводятся данные о балансовой стоимости имущества, переданного организацией в залог в соответствии с договором, а также о стоимости амортизируемого имущества, по которому в соответствии с требованиями нормативных документов амортизация не начисляется или начисление временно приостановлено.

ОТРАЖЕНИЕ ОСОБО ЦЕННОГО ИМУЩЕСТВА В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ УЧРЕЖДЕНИЙ

И.В. Артемова,
главный бухгалтер, консультант

В последнее время "головной болью" бухгалтеров государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений стали вопросы бухгалтерского учета и отражения в отчетности объектов особо ценного имущества.
Рассмотрим, какие действия необходимо предпринять бухгалтерской службе учреждения, чтобы составить годовой отчет за 2012 год, с учетом требований Минфина России к отражению сведений о таком имуществе.

Особый статус ОЦИ

Согласно статье 298 ГК РФ бюджетные и автономные учреждения без согласия собственника не вправе распоряжаться недвижимым и особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ними учредителем или приобретенным учреждением за счет средств, выделенных учредителем на приобретение такого имущества.

Где отражается амортизация в балансе

При этом понятие "особо ценное имущество" (далее — ОЦИ) для целей бухгалтерского учета впервые было использовано в письме Минфина России от 18.09.2012 № 02-06-07/3798 . Другими словами, ОЦИ — это все недвижимое и движимое имущество, которое соответствует установленным критериям по отнесению такого имущества к особо ценному.
В свою очередь, основные критерии отнесения имущества к особо ценному движимому имуществу (далее — ОЦДИ) содержатся в постановлении Правительства РФ от 26.07.2010 № 538 (далее — Постановление № 538), согласно которому виды ОЦДИ автономных или бюджетных учреждений могут определяться:
а) для федеральных учреждений — соответствующими федеральными органами исполнительной власти;
б) для учреждений субъектов РФ — в порядке, установленном высшим исполнительным органом государственной власти субъекта;
в) для муниципальных учреждений — Постановление № 538 лишь определяет условия отнесения движимого имущества к особо ценному.
Так, включению в состав перечней ОЦДИ учредителями подлежит следующее движимое имущество:
а) балансовая стоимость которого превышает размер, установленный уполномоченным органом. При этом данный размер должен находиться в определенном Постановлением № 538 интервале;
б) иное движимое имущество, без которого осуществление учреждением основных уставных видов деятельности будет затруднено;
в) имущество, отчуждение которого осуществляется в специальном порядке.
Таким образом, к ОЦДИ могут быть отнесены объекты по критериям различного вида (стоимость, назначение, порядок отчуждения). Фактически это означает, что при поступлении любого нового имущества (вида имущества) должен решаться вопрос, относить ли его к ОЦДИ или нет.

"Больные" вопросы учета

Отражение износа и амортизации в учете и отчетности

Финансовое состояние хозяйствующего субъекта характеризуется двумя основными группами показателей:

о состоянии активов данной организации, что весьма важно для кредиторов и других заимодавцев, так как помогает получить данные о ликвидности, т.е. представление о том, чем организация располагает в случае необходимости покрыть свои обязательства;
о результатах деятельности, что также является весьма важным, например, для акционеров, заинтересованных в информации о рентабельности производства и, следовательно, возможной эффективности вложения своих средств.

Указанная в финансовых отчетах бухгалтерская стоимость активов часто существенно отличается от их обоснованной рыночной стоимости, причем искажения растут с каждым изменением уровня инфляции и связанной с этим переоценкой активов.

Основные средства обычно составляют значительную часть активов организации. Одной из важнейших характеристик их состояния является показатель износа.

Износ представляет собой процесс потери объектом своей потребительной стоимости. Его экономическая суть состоит в определении реальной стоимости объекта. Реальную стоимость объекта формирует не только степень его физического износа, но и изменение рыночной конъюнктуры. При этом следует отметить, что существуют активы, не уменьшающие свою реальную стоимость.

В отличие от износа амортизация представляет собой процесс переноса объектом своей стоимости на стоимость создаваемого продукта.

Амортизация является элементом, формирующим себестоимость продукции, и, следовательно, оказывает влияние на показатели, характеризующие результаты деятельности организации. Таким образом, к неамортизируемым относятся только те объекты, которые не могут использоваться в качестве средств труда.

В российской практике бухгалтерского учета не предусмотрено раздельное отражение процессов износа и амортизации основных средств. Практически эти понятия отождествлены. Между тем, исходя из данных выше определений, можно сделать вывод о том, что процессы износа и амортизации могут не совпадать. По этому критерию объекты основных средств можно разделить на три группы:

Активы, которые изнашиваются и амортизируются в равной степени.
Активы, которые изнашиваются в меньшей степени, чем амортизируются.

Наиболее характерным примером являются активы, не теряющие своей потребительной стоимости. Однако участие таких активов в производственном процессе определяет необходимость начисления амортизации по ним (например, здания).

Активы, которые изнашиваются в большей степени, чем амортизируются (например, автотранспортные средства, оборудование).

Как известно, в Бухгалтерском балансе показатели по всем статьям отражаются в оценке нетто, т.е.

стоимость активов уменьшается на величину начисленной амортизации. Следовательно, в отчетности будут отражены неадекватные данные о реальной стоимости этих активов.

В западной практике для решения этой проблемы используется подход, при котором реализационная стоимость объекта не подлежит амортизации. Применение такого подхода сможет обеспечить пользователя реальными данными о состоянии активов, но при этом показатели, характеризующие результаты деятельности организации, будут искажены. Это связано с тем, что амортизируемые активы используются в производственном процессе и поэтому должны учитываться при формировании себестоимости. При неначислении амортизации занижается себестоимость и, следовательно, завышается прибыль.

Поэтому оба показателя (и износ, и амортизация) одинаково необходимы для формирования данных, характеризующих финансовое состояние хозяйствующего субъекта. Износ — для отражения в отчетности состояния основных средств, амортизация — для отражения использования основных средств в процессе формирования себестоимости (показываемой в форме N 2).

В формах отчетности содержатся две группы показателей, отражающих состояние основных средств (в Бухгалтерском балансе (форма N 1) и в приложениях к бухгалтерскому балансу (форма N 5)). Учитывая, что левая сторона формы N 1 предназначена для отражения состояния активов, представляется, что в балансе должна содержаться информация о реальной стоимости активов, т.е. с учетом износа. Для отражения амортизации можно использовать форму N 5.

Для формирования этих данных отчетности необходима соответствующая организация бухгалтерского учета. Так, для отражения в учете несовпадающих величин износа и амортизации следует использовать отдельные счета. При этом сумму износа можно было бы непосредственно списывать со счета учета активов на счет учета износа.

Покажем предлагаемый вариант отражения износа и амортизации на примере.

В декабре 2001 г. организацией приобретен объект основных средств для использования в основном производстве за 120 000 руб., что отражено на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками — 120 000 руб.;

Дебет 01 "Основные средства" Кредит 08 — 120 000 руб.

Срок полезного использования данного объекта составляет 5 лет (норма амортизации 20%).

Начисленные за первые два года (2002 и 2003 гг.) функционирования объекта амортизационные отчисления составили 48 000 руб.:

Дебет 20 "Основное производство" Кредит 02 "Амортизация основных средств" — 48 000 руб.

Ситуация 1а. Допустим, за счет износа уменьшилась потребительная стоимость объекта на 75 000 руб. (1-й год — 35 000 руб., 2-й год — 40 000 руб.). В бухгалтерском учете делается запись:

Дебет счета учета износа Кредит 01 — 75 000 руб.

В отчетности предлагаем отражать следующие данные:

форма N 1 строка 120 "Основные средства" — 45 000 руб. (120 000 руб. — 75 000 руб.);

(в части начисленной амортизации);

форма N 5 строка "Машины и оборудование": графа 3 — 96 000 руб. (120 000 руб. — 24 000 руб.);

графа 6 — 72 000 руб. (120 000 руб. — 48 000 руб.).

Ситуация 1б. Ситуация, аналогичная ситуации 1а, но без использования счета учета износа (действующая практика).

Отражение в отчетности:

форма N 2 строка "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" — 48 000 руб.

Ситуация 2а. Допустим, за счет износа уменьшилась потребительная стоимость объекта на 35 000 руб. (1-й год — 15 000 руб., 2-й год — 20 000 руб.).

Отражение в бухгалтерском учете:

Дебет счета учета износа Кредит 01 — 35 000 руб.

Отражение в отчетности:

форма N 1 строка 120 — 85 000 руб. (120 000 руб. — 35 000 руб.);

форма N 2 строка "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" — 48 000 руб.

Ситуация 2б. Ситуация, аналогичная ситуации 2а, но без использования счета учета износа (действующая практика).

Отражение в бухгалтерском учете:

Дебет 20 Кредит 02 — 48 000 руб.

Отражение в отчетности:

форма N 1 строка 120 — 72 000 руб. (120 000 руб. — 48 000 руб.);

форма N 2 строка "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" — 48 000 руб.

Вывод. Описанные ситуации показывают, что действующая практика не позволяет достоверно отражать стоимость основных средств, находящихся на балансе организации: так, если износ превышает сумму начисленной амортизации, в балансе отражается завышенная стоимость основных средств, завышаются налог на имущество организаций и валюта баланса; если сумма начисленной амортизации превышает износ, в балансе отражается заниженная стоимость основных средств, налог на имущество организаций и валюта баланса занижаются.

Ситуация 3а (в развитие ситуации 1а). В течение третьего года реальная стоимость объекта с учетом конъюнктуры рынка снизилась на 45 000 руб., т.е. объект износился и его остаточная стоимость теперь равна нулю.

Отражение в бухгалтерском учете:

Дебет 20 Кредит 02 — 24 000 руб.;

Дебет счета учета износа Кредит 01 — 45 000 руб.

В связи с отсутствием адекватной амортизации этот износ следует рассматривать как фактор, потенциально оказывающий влияние на формирование финансового результата.

В связи с изношенностью объекта руководство принимает решение о его списании. При выбытии объекта сумма накопленного износа на величину соответствующей ему амортизации списывается следующим образом:

Дебет 02 Кредит счета учета износа — 72 000 руб.

Оставшийся износ, по которому отсутствует адекватная амортизация, должен быть показан как убыток:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит счета учета износа — 48 000 руб.

Отражение в отчетности:

форма N 2 строка "Прочие операционные расходы" — 48 000 руб.

Ситуация 3б (в развитие ситуации 1б). Ситуация, аналогичная ситуации 3а, но без использования счета учета износа (действующая практика), т.е. объект самортизировался за третий год на 24 000 руб.:

Дебет 20 Кредит 02 — 24 000 руб.

Затем объект списывают:

Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств" — 72 000 руб.;

Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств" — 48 000 руб.;

Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 91, субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" — 48 000 руб.

Отражение в отчетности:

Форма N 1 строка 120 — 0 руб. (120 000 руб.

Отражаем основные средства в бухгалтерском балансе

— 120 000 руб.);

Форма N 2 строка "Прочие операционные расходы" — 48 000 руб.

Вывод. При списании полностью изношенного объекта основного средства с учета в обоих случаях возникает убыток, равный его остаточной стоимости.

Ситуация 4а (в развитие ситуации 2а). Предположим, что объект продолжает использоваться в процессе производства еще в течение трех лет и, следовательно, на него начисляется амортизация:

То есть объект полностью перенес свою стоимость на произведенную продукцию.

Износ же на данный объект начисляется в следующих размерах:

Дебет счета учета износа Кредит 01 — 60 000 руб. (по 20 000 руб. за каждый год).

При выбытии объекта на счетах бухгалтерского учета будет сделана следующая запись:

Дебет 02 Кредит счета учета износа — 120 000 руб.

Остаточную стоимость (сальдо по счету 01), на наш взгляд, необходимо оприходовать в качестве металлолома, лома или запасных частей:

Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 01 — 25 000 руб. (120 000 руб. — 95 000 руб.);

Дебет 10 "Материалы" Кредит 91, субсчет 1 "Прочие доходы" — 25 000 руб.

Оставшаяся не погашенной сумма износа образует прибыль:

Дебет счета учета износа Кредит 91, субсчет 1 "Прочие доходы" — 25 000 руб. (120 000 руб. — 95 000 руб.).

Отражение в отчетности:

форма N 1 строка 120 — 0 руб. (120 000 руб. — 120 000 руб.);

форма N 1 строка 211 "сырье, материалы и другие аналогичные ценности" — 25 000 руб.;

форма N 2 строка "Прочие операционные доходы" — 25 000 руб.

Ситуация 4б (в развитие ситуации 2б). Ситуация, аналогичная ситуации 4а, но без использования счета учета износа (действующая практика). Объект самортизировался. На сумму начисленной амортизации сделают запись:

Дебет 20 Кредит 02 — 72 000 руб.

Затем объект списывают:

Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 — 120 000 руб.;

Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств" — 120 000 руб.;

Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств" — 0 руб.

Дебет 99 Кредит 91, субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" — 0 руб.

Отражение в отчетности:

форма N 1 строка 120 — 0 руб. (120 000 руб. — 120 000 руб.);

форма N 2 — данная операция не отражается.

Вывод. Действующая практика не достоверно отражает стоимость основных средств, находящихся на балансе организации, занижается налогооблагаемая база по налогу на имущество.

При анализе эффективности производства суммы накопленного (но неописанного) износа и амортизации следует рассматривать, соответственно, как убыток или прибыль.

При списании объекта этот потенциальный убыток или прибыль преобразуется в реальный убыток или прибыль.

Проблема учета амортизации и особенно ее целевого использования имеет важное народно-хозяйственное значение. За последнее десятилетие начисляемая амортизация практически не использовалась по своему прямому назначению. Износ основных средств между тем возрастал и к настоящему времени достиг критического значения. В этих условиях важность использования амортизации в качестве источника реинвестирования в основные средства предопределяет, на наш взгляд, необходимость ведения раздельного учета амортизации и износа основных средств.

В разделе на вопрос Бугалтерия.В какую статью баланса нужно писать: Амортизация средств???? заданный автором Двутавровый лучший ответ это Сумма амортизации в балансе не отражается. Она только уменьшает стоимость внеоборотных активов (основные средства и НМА) . Таким образом. в балансе отражается остаточная стоимость ОС и НМА.

Ответ от Простираться [гуру]
Группа статей «Основные средства»В этой группе статей указывается остаточная стоимость основных средств, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации или в запасе.Согласно пункту 4 ПБУ 6 /01 «Учет основных средств» , утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 года № 26, в составе основных средств учитываются активы, которые: используются в производственной деятельности; служат более 12 месяцев; в дальнейшем будут приносить организации доход; организация не собирается продавать.Согласно пункту 17 ПБУ 6/01, амортизацию основных средств можно начислять одним из следующих способов: линейным; уменьшаемого остатка; списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; списания стоимости пропорционально объему продукции.Группа статей «Основные средства» заполняются следующим образом.Из дебетового сальдо счета 01 «Основные средства» нужно вычесть кредитовое сальдо счета 02 «Амортизация основных средств» и указать результат в строке 120 Бухгалтерского баланса. Если организация сдает часть своего имущества в аренду, то амортизация этого имущества учитывается на отдельном субсчете «Амортизация имущества, предоставленного во временное пользование» счета 02. Сальдо этого субсчета из дебетового сальдо счета 01 вычитать не надо.Затем информация об основных средствах уточняется по отдельным строкам.По строке 121 отражается стоимость земельных участков и объектов природопользования.По строке 122 указывается остаточная стоимость зданий, машин и оборудования.

Любое имущество, будь то основные фонды или нематериальные активы, изнашивается в процессе работы. Амортизация начисляется в соответствии с избранным и закрепленным в учетной политике компании способом и аккумулируется по кредиту счета 02. Как отразить амортизацию в балансе и можно ли это сделать, расскажет наша публикация.

Где отражается амортизация в балансе

Увидеть в балансе сумму износа невозможно, поскольку в этой бухгалтерской форме все активы отражаются по остаточной стоимости, т. е. за минусом амортизации. По дебету сч. 01 «ОС» фиксируется первоначальная стоимость, износ начисляется по кредиту сч. 02, в балансе же указывают разницу между первоначальной стоимостью и начисленным износом (кредитовым сальдо сч. 02) – остаточную стоимость в строке 1150. Таков принцип построения бухгалтерского баланса – пользователь финансовой отчетности должен видеть реальное стоимостное отражение активов на определенную отчетную дату.

Итак, амортизация ОС учитывается на сч. 02, который по своим характеристикам является регулирующим, т. е. не имеющем самостоятельного значения. Используется он только вкупе с основным счетом 01, на котором учитывается первоначальная стоимость амортизируемого имущества. Тот же алгоритм применяется в отношении НМА , первоначальная стоимость которых фиксируется на сч. 04 и регулируется начислением износа по сч. 05. Таким образом, амортизационные отчисления в балансе увидеть невозможно. Начисленная амортизация в балансе не фиксируется, поскольку активом не является, но переносит стоимость имущества на затраты производства, участвуя в формировании себестоимости продукции.

Способ отражения расходов по амортизации

Поскольку износ переносит стоимость имущества в цену производимого продукта, то формируются затраты с использованием счетов основного производства и издержек обращения – 20, 26, 44. Это основные бухгалтерские проводки, отражающие начисление амортизации на затратные счета:

Д/т 20,26,44 К/т 02.

Теперь обратимся к вопросу о распределении расходов по амортизации.

Амортизация: постоянные или переменные затраты

Поскольку величина начисленного износа ОС практически не зависит от изменений объема производства, то его относят к категории постоянных затрат: какой бы метод начисления амортизации не был принят компанией, размер ежемесячных отчислений останется неизменным как при объеме выпуска, например, 100 единиц продукта, так и при производстве 1000 единиц.

Если с вопросом о постоянном характере таких затрат, как амортизация, у экономиста проблем не возникает, то отнесение ее к прямым или косвенным затратам часто сопряжено с колоссальной аналитической работой и последующим закрепление методики определения расходов в учетной политике компании.

Амортизация: прямые или косвенные расходы

Дело в том, что гл. 25 НК РФ не дает прямых указаний, ограничивающих предприятия в отнесении каких-либо определенных затрат к разряду прямых или косвенных. И это становится основанием для налогоплательщика к отнесению сумм начисленного износа к косвенным расходам.

Однако при проверках налоговики часто поднимают вопрос градации этих затрат мотивируя тем что выбор предприятия касающийся затрат, формирующих стоимость выпущенной продукции, должен иметь весомое обоснование т. е. в учетной политике компании необходимо установить четкий механизм распределения расходов на прямые и косвенные с использованием экономически обоснованных показателей.

Амортизация в отчете о финансовых результатах

Итак, если амортизация ОС в балансе не отображается, то где ее можно увидеть? В форме бухгалтерской отчетности – отчете о финансовых результатах. Правда, отражаться в нем суммы износа могут по нескольким строкам, в зависимости от видов деятельности. Например, если основные фонды используются исключительно в производственном процессе по основным видам деятельности, то амортизация будет учтена в строке 2120 «Себестоимость продаж». Для амортизации активов, используемых в торговой деятельности, предусмотрена строка 2210 «Коммерческие расходы».

Если ОС используются компанией во вспомогательных производствах, не относящихся к обычным видам (например, сдача в аренду при условии, что эта деятельность не заявлена в качестве основной), то эти затраты находят отражение в прочих затратах по строке 2350.

При закреплении в учетной политике факта использования ОФ в общехозяйственных целях, суммы износа могут отражаться в строке 2220 «Управленческие расходы».

Узнать точные суммы амортизации можно из расшифровок, прилагаемых к форме.