Технология формирования налогового бюджета организации. Формирование налогового бюджета Роль налога на прибыль в формировании бюджета

Кобенко Александр
РАДА

В процессе бюджетирования компании должны прогнозировать суммы налоговых платежей в планируемом периоде. Без бюджета налогов невозможно составить ни бюджетный баланс, ни бюджет доходов и расходов, ни бюджет движения денежных средств. Формирование бюджета налогов является достаточно трудоемкой процедурой и зависит от многих параметров операционных, инвестиционных и финансовых бюджетов, а также учетной политики компании в области управленческого и налогового учета. В данной статье автор рассматривает принципы и последовательность составления бюджета налогов, а финансовые руководители российских компаний делятся своим практическим опытом.

В бюджете налогов представляется информация о планируемом начислении налогов и налоговых платежах, сгруппированная по видам налогов, с указанием налогооблагаемой базы и предполагаемой задолженности компании перед бюджетом (включая реструктуризированную задолженность).

Бюджет налогов необходимо составлять, во-первых, для дальнейшего расчета финансовых показателей компании и определения влияния на них налогового бремени, во-вторых, для формирования платежного календаря и, в-третьих, для оптимизации налогов.

Не обязательно составлять бюджет налогов отдельно от всех остальных бюджетов и включать в него прогнозные показатели по всем налогам сразу. На практике предприятия часто планируют налоги, относимые на затраты, в соответствующих бюджетах расходов и только косвенные налоги (НДС, акцизы) отражают в отдельном бюджете. Иногда компании и вовсе не формируют обособленные налоговые бюджеты. Однако в любом случае данные о начислении налогов, планируемых налоговых платежах и прогнозах задолженности перед бюджетом показываются соответственно в бюджете доходов и расходов, бюджете движения денежных средств и прогнозном балансе предприятия. Решение же о формировании отдельного налогового бюджета, либо о включении расчетных налоговых показателей в промежуточные операционные бюджеты расходов, либо об отражении их только в заключительных трех бюджетах принимается с учетом специфики деятельности и размера компании. Как правило, один общий бюджет налогов формируют крупные компании. Примерная форма такого бюджета приведена в табл. 1.

Процедура формирования бюджета налогов

Процедуру формирования бюджета налогов можно разбить на несколько частей: планирование начисления налогов, налоговых платежей и налоговой задолженности.

Начисление налогов

• планируемые показатели для расчета налогооблагаемой базы (площадь, количество сотрудников, расходы на персонал, добавленная стоимость, налогооблагаемая прибыль и т. д.);
• налоговое законодательство (порядок уплаты налогов и сборов - ставки по налогам, сроки начисления и уплаты налогов, льготы по налогам);
• прочие данные (соглашения о реструктуризации, графики погашения реструктуризированной задолженности, графики реструктуризации, графики погашения пеней и штрафов и т. п.).

Источниками получения планируемых показателей для определения налоговой базы по налогам являются соответствующие операционные и финансовые бюджеты (см. табл. 2), а также документы, подтверждающие права компании на определенное имущество (землю, транспортные средства).

Остальные параметры для расчета налогов (ставки налогов, сроки начисления и уплаты налогов, льготы) содержатся в Налоговом кодексе РФ.

Расчет начисляемых налогов в общем виде производится по следующей формуле:

Начисленный налог = (Налогооблагаемая база рассчитанная — Налогооблагаемая база, необлагаемая налогом) х Ставка налога — Льготы по налогу.

Налоговые платежи

После того как определены начисления по налогам, необходимо произвести расчет налоговых выплат, чтобы составить графики расчетов с бюджетом и сформировать бюджет движения денежных средств.

Налоговые платежи рассчитываются по формуле:

Выплаты по налогам = Налоги начисленные — Авансы по налогам, ранее уплаченные, + Выплаты в соответствии с графиками погашения реструктуризированной задолженности, пеней и штрафов + Авансы по налогам в счет будущих периодов.

Налоговая задолженность

На заключительном этапе необходимо определить задолженность перед бюджетом для составления прогнозного баланса, которая рассчитывается по формуле:

Остаток задолженности по налогам на конец периода = Остаток задолженности по налогам на начало периода + Налоги начисленные — Реструктуризированная задолженность — Выплаты по налогам.

Особенности планирования отдельных налогов

Планирование некоторых налогов на предприятиях традиционно вызывает определенные трудности. Рассмотрим подробнее основные из них.

НДС

При планировании НДС необходимо помнить, что, как и остальные косвенные налоги, этот налог не влияет на планирование прибыли, так как не является «затратным», то есть не увеличивает затраты предприятия, а отражается только при формировании бюджета движения денежных средств и прогнозного баланса.

Для расчета плановой величины НДС определяются следующие показатели.

НДС по приобретенному имуществу (работам, услугам) вычисляется как разница между «входным» НДС по всему приобретенному имуществу (работам, услугам) и суммой «входного» НДС, приходящейся на оплаченное имущество (работы, услуги). Данный показатель используется в балансе при расчете балансовой статьи «НДС по приобретенным, но не оплаченным активам».

НДС по расчетам с покупателями товаров и услуг определяется как разница между суммой НДС, начисленной по реализованной на внутреннем рынке (а также в Республике Беларусь) продукции, и суммой НДС, полученной в выручке от покупателей продукции. Данный показатель используется в балансе при расчете балансовой статьи «НДС по отгруженной, но не оплаченной продукции и прочим активам» в случае, если предприятие использует для расчета НДС учетную политику «по оплате».

Задолженность по НДС определяется с помощью следующих величин:

1. суммы НДС в выручке - если компания использует учетную политику «по отгрузке», то берутся вся выручка за плановый период и суммы авансовых платежей от покупателей; если же применяется учетная политика «по оплате», то НДС рассчитывается с сумм, которые поступят в компанию от покупателей либо за уже отгруженную продукцию, либо в виде авансовых платежей;
2. суммы НДС в выручке от реализации товаров (работ, услуг), оплата которых была произведена авансом (если применяется учетная политика «по отгрузке»);
3. суммы НДС в выплатах поставщикам товаров и услуг - операция начисления возмещаемой суммы налога по факту оплаты (без учета авансовых платежей).

Задолженность по НДС перед бюджетом определяется как сумма начального сальдо и НДС в выручке в пункте 1 за вычетом сумм НДС в пунктах 2 и 3. Итоговая величина отражается в балансе по статье «Расчеты с бюджетом» либо «НДС к возмещению».

Личный опыт

Вадим Штракин

Для того чтобы можно было составить бюджет по НДС (по ставкам 10 и 18%), управление снабжения ежемесячно предоставляет информацию о планируемых закупках основного сырья, основных и вспомогательных материалов, сменного оборудования и сроках их оплаты в финансово-экономическую службу. Кроме того, у такого крупного предприятия, как наше, постоянно возникает потребность в приобретении различных аутсорсинговых работ и услуг - консультационных, ремонтных и других. Подразделения, которым необходимы эти работы и услуги, самостоятельно их планируют, подают заявки в финансово-экономическую службу завода с указанием их договорной стоимости. Далее финансовое управление планирует оплату этих работ на определенную декаду месяца, после чего данные о работах и их оплате поступают к специалистам налогового отдела, ответственным за расчет планируемого к уплате НДС.

Для целей обложения НДС у нас применяется учетная политика «по оплате». Данные о реализации и сроках поступления выручки на предприятие предоставляет управление сбыта, если речь идет о внутренних продажах, и управление внешнеэкономической деятельности - в части продаж на экспорт. Расчет плана по экспортному НДС (нулевая ставка) имеет несколько иной алгоритм, но осуществляется в рамках единого бюджетного расчета по этому налогу.

Стоит заметить, что сложности при планировании данного налога возникнут у предприятий после введения практики специальных НДС-счетов в банках.

Светлана Жигулина

Наша компания определяет дату начисления НДС в соответствии с учетной политикой «по оплате». Однако суммы НДС мы планируем по двум методикам.

Для составления бюджета движения денежных средств НДС рассчитывается в обычном порядке в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Другими словами, налог начисляется в момент поступления денег от покупателей, а «входной» НДС принимается к зачету в момент оплаты приобретенных товаров (работ, услуг).

В то же время для управленческих целей мы также определяем сумму НДС «по начислению». Другими словами, сумма НДС рассчитывается исходя из реализации товаров в плановом периоде и уменьшается на суммы «входного» НДС по тем расходам, которые произведены в плановом периоде. Причем выручка и расходы учитываются полностью, а не только их оплаченная часть. В результате получается сумма НДС, рассчитанная исходя из добавленной стоимости, которую компания создала в плановом периоде. Данная сумма налога может не совпадать с НДС, отражаемым в бюджете движения денежных средств. Тем не менее эта сумма показывает реальный НДС, который относится к плановому периоду и который компания должна будет когда-нибудь заплатить, хотя в плановом периоде у нее может быть отсрочка по его уплате. Например, в плановом периоде компания может не получить оплату за отгруженные товары, тогда обязанности по уплате НДС не возникнет, однако мы уже сейчас учитываем, что оплата может быть получена в другом периоде и что заплатить НДС все равно придется.

Налог на прибыль

Для расчета налога на прибыль вычисляется показатель «налогооблагаемая прибыль». Большинство предприятий формируют бюджеты исходя из учетной политики для целей управленческого учета и определяют так называемую управленческую прибыль. Для того чтобы рассчитать налогооблагаемую прибыль, необходимо произвести корректировки, которые рассчитываются исходя из разниц между учетными политиками управленческого и налогового учета, например разниц в порядке начисления амортизации, учете нормируемых расходов и т. д. Разумеется, заранее точно определить величину налога невозможно, поэтому берутся только те корректировки, которые являются наиболее существенными. Скорректированная прибыль и есть плановая величина налогооблагаемой прибыли, по которой затем определяется прогнозная сумма налога на прибыль, причитающаяся к уплате в бюджет.

Личный опыт

Николай Фролов

Для получения прогнозной величины налогооблагаемой прибыли мы корректируем прибыль, получившуюся в бюджете расходов и доходов, на существенные статьи расходов, которые не учитываются для целей налогообложения, например на суммы материальной помощи, затраты на медицинское обслуживание персонала, командировочные расходы сверх норм и другие. Полученная величина отражает приблизительную налоговую базу по налогу на прибыль, по которой и определяется плановая сумма налога. Данный расчет не очень точен, поскольку на некоторые незначительные расходы прибыль может не корректироваться, однако для управленческих целей он вполне приемлем.

При планировании налога на прибыль целесообразно также определять отложенные налоги 1 . Отражение отложенных налогов в бюджете доходов и расходов позволяет выявить те суммы налога на прибыль, которые компания должна будет уплатить в будущем с уже полученных доходов и расходов, признаваемых в управленческом учете. При планировании отложенных налогов в прогнозном балансе бюджетируются статьи «Отложенные платежи по налогу на прибыль» в разделе «Обязательства» и «Отложенные налоговые требования по налогу на прибыль» в разделе «Активы».

Личный опыт

Лариса Шаповалова

Основные виды деятельности нашей компании - оказание услуг по управлению активами паевых инвестиционных фондов, доверительное управление активами юридических и физических лиц, а также купля-продажа ценных бумаг.

При составлении бюджетов мы начисляем отложенные налоги только по самой существенной разнице - на дооценку котируемых ценных бумаг до рыночной стоимости. Дело в том, что в бюджете доходов и расходов данная дооценка показывается ежемесячно и определяется на основе прогноза состояния рынка ценных бумаг, предоставляемого департаментом управления активами. Однако в налоговом учете сумма дооценки возникнет в качестве дохода или расхода только в момент реализации ценных бумаг. Поэтому на основе плана о наличии ценных бумаг на конец планируемого года прогнозируется дооценка их стоимости до рыночной и определяется сумма отложенного налога за год. Отложенный налог показывает сумму налога, которую мы должны будем заплатить при реализации ценной бумаги. У нас также существуют и другие временные разницы, однако большинство из них возникают и исчезают в течение одного года, поэтому планировать их нецелесообразно.

ЕСН

Для расчета ЕСН в качестве налогооблагаемой базы используются расходы на оплату труда персонала, включая заработную плату, премии и другие выплаты. Предприятиям, которые применяют регрессивную шкалу ставок по ЕСН, необходимо планировать налог по каждому сотруднику, что достаточно трудоемко. Поэтому рекомендуется рассчитывать сумму ЕСН исходя из среднемесячной заработной платы и накопленной среднемесячной заработной платы в разбивке по категориям персонала. Данный расчет не является абсолютно достоверным, но достаточно приближен к реальному за счет применения к различным категориям персонала регрессивных ставок.

Личный опыт

Ирина Гриднева, финансовый директор компании Louis Dreyfus Vostok (Москва)

Для учета влияния регрессии на сумму ЕСН при составлении бюджетов мы рассчитываем налог исходя из средней ставки ЕСН за предыдущий период.

Николай Фролов

При планировании ЕСН мы учитываем экономию, получаемую за счет применения регрессии в конце года. Данную экономию мы рассчитываем помесячно, так как рост заработной платы, позволяющий использовать регрессию, происходит в основном во втором полугодии. Для расчета экономии берутся соответствующие данные за прошлый год. Если, например, в этом году запланировано увеличение фонда оплаты труда на 30% по сравнению с прошлым годом, то мы считаем, что и экономия на ЕСН возрастет приблизительно на 30% по отношению к прошлому году. Персонального расчета по каждому сотруднику мы не производим в связи с большой трудоемкостью.

Лариса Шаповалова

Поскольку расходы на оплату труда мы бюджетируем по начислению, то и суммы ЕСН планируются также по начислению и могут не совпадать с ЕСН, который необходимо перечислить в бюджет по итогам конкретного месяца. Например, в нашей компании в конце года всем сотрудникам выплачивают бонусы. Однако начисляются эти бонусы ежемесячно в размере 1/12 от общей суммы, чтобы учитывать данные расходы равномерно и не показывать резкое увеличение фонда оплаты труда в конце года. Бюджеты мы составляем с разбивкой по месяцам, и бюджетная сумма расходов на оплату труда за каждый месяц формируется с учетом части годового бонуса и приходящейся на него суммы ЕСН, которая рассчитывается по ставкам, учитывающим регрессию на конец года. В то же время заплатить ЕСН с годовых бонусов нужно будет только в конце текущего года - после того как бонусы выплатят сотрудникам. Однако это обстоятельство учитывается уже при составлении бюджета движения денежных средств.

Место бюджета налогов в бюджетной модели компании 2

В сложных холдинговых структурах формирование бюджета налогов производится как по компании в целом, так и по центрам ответственности. Полный бюджет налогов может формироваться в центрах прибыли и центрах инвестиций, являющихся самостоятельными структурными единицами компании. Для подразделений, являющихся центрами затрат, могут быть рассчитаны следующие виды налогов: ЕСН, налог на имущество, транспортный налог и некоторые другие (в зависимости от специфики предприятия и конкретного подразделения). Большая же часть налогов может быть рассчитана только по компании в целом: НДС, земельный налог, налог на дивиденды и т. д.

Ответственной за формирование бюджета налогов является финансово-экономическая служба (отдел бюджетного планирования, планово-экономический отдел, отдел планирования налоговых платежей), а за расчет отдельных параметров (например, налогооблагаемой базы) - соответствующие подразделения предприятия в зависимости от распределения ответственности за бюджетные показатели.

Планирование налогов возможно, когда составлены операционные бюджеты (кроме бюджета расходов и доходов) и инвестиционный бюджет. После определения «затратных» налогов и налога на прибыль формируется бюджет доходов и расходов и определяется чистая прибыль. Затем, после составления графика расчетов с поставщиками и покупателями и формирования на его основе бюджета движения денежных средств, рассчитываются платежи по НДС. Однако однозначно утверждать, что окончательный вариант бюджета движения денежных средств готовится до составления бюджета НДС, нельзя. Информация о платежах по НДС, которые следует перечислить в бюджет, может потребовать пересмотра бюджета движения денежных средств в связи с необходимостью дополнительного кредитования. Руководство компании также может решить направить свободные денежные средства, остающиеся на конец периода, на оплату поставщикам, чтобы увеличить сумму вычетов по НДС. Таким образом, после расчета НДС бюджет движения денежных средств может корректироваться, в связи с чем первоначальный расчет НДС также может измениться (см. рисунок). После того как бюджеты налогов составлены, формируется прогнозный баланс.

Бюджет налогов составляется с той же периодичностью и в те же сроки, что и основные бюджеты компании: бюджет доходов и расходов, бюджет движения денежных средств, прогнозный баланс. Как правило, в годовых или квартальных бюджетах проводится помесячная разбивка и все данные по каждому месяцу показываются отдельно. Поскольку по многим налогам отчетным или налоговым периодом является месяц, то помесячный расчет плановых налоговых платежей будет оптимальным вариантом.

Контроль исполнения бюджета налогов

Контроль исполнения бюджета налогов проводят по истечении планового периода. Отклонения по бюджету налогов напрямую зависят от отклонений в налогооблагаемой базе, то есть в соответствующих статьях операционных, инвестиционных и финансовых бюджетов. Финансово-экономическая служба, составляющая бюджет налогов, может нести ответственность только за правильность расчета сумм налогов, планируемых на основе информации о налогооблагаемой базе, предоставляемой другими подразделениями. Поскольку ФЭС не может контролировать показатели, на основе которых определяются бюджетные суммы налогов, она не может отвечать за неисполнение бюджета налогов, вызванное отклонениями данных показателей. При наличии отклонений от бюджета налогов целесообразно выявлять их причины: рост или снижение доходов и расходов по сравнению с прогнозами, незапланированное приобретение нового имущества, изменение налогового законодательства и др.

Личный опыт

Лариса Шаповалова

Увеличение налоговых платежей по сравнению с запланированными вовсе не означает, что финансовое положение компании ухудшилось и необходимо наказывать виновных. Важно проанализировать причины увеличения сумм того или иного налога. С налогом на имущество и на рекламу все просто - их величины напрямую зависят от изменения состава имущества предприятия и расходов на рекламу. Соответственно, если маркетинговая служба не уложилась в бюджет, превысив затраты на рекламу, изменится сумма налога на рекламу. Тем не менее увеличение данных расходов может быть вполне обоснованным. Например, иногда бюджет, составленный в конце предыдущего года, в течение года корректируется, если происходит резкое изменение в работе компании в целом и требуются дополнительные расходы на новый проект.

Превышение фактической величины налога на прибыль над плановой может свидетельствовать о росте прибыли и повышении благосостояния компании. Для того чтобы выявить причину отклонения налога на прибыль, анализируются весь бюджет доходов и расходов и все отклонения по ним. Как правило, выявляется объективная причина таких отклонений.

В заключение отметим, что составление бюджета налогов на конкретном предприятии должно проводиться с учетом его возможностей и объективной потребности в соответствующей информации. В противном случае затраты на составление бюджета налогов будут превышать получаемые от него выгоды.

Бюджет — это конкретный подробный план сбора и использования ресурсов экономическими агентами за определенный период.

— документ, расписывающий доходы и расходы конкретного государства, как правило, за год (с 1 января до 31 декабря).

Функции государственного бюджета:

• Регулирует денежные потоки государства, укрепляет связи между центром и субъектами федерации
• Легально контролирует действия правительства
• Несёт информацию о намерениях правительства участникам экономической деятельности
• Определяет параметры экономической политики и задает рамки возможных действий правительства

Ввиду особой важности государственного бюджета для всех сфер экономической жизни его составление, утверждение и выполнение происходят на уровне законов. Вместе с тем сам бюджет государства является законом.

План сбора доходов и использования расходов имеет практически каждый экономический институт (предприятие, фирма, отрасль экономики, банк, экономические и финансовые фонды т. п.). Бюджеты имеют и все социально-политические институты (госорганизации, политические партии и т.п.).

Государственный бюджет служит предпосылкой и финансовой базой функционирования государства и осуществления им тех функций, которые общество уполномочило его осуществлять. При помощи бюджета решаются вопросы финансового регулирования на макроуровне и в масштабах всей экономики. Экономическое значение бюджета состоит в том, что он формирует значительную часть конечного спроса (за счет его средств формируется большая часть доходов от населения, приобретаются крупные объемы продукции, создаются госрезервы). Через бюджет проходят значительные финансовые потоки, он непосредственно влияет на формирование важных экономических показателей (рис. 27):

Доходы государственного бюджета — завершающая стадия денежных потоков, идущих от реального сектора и других крупных сфер финансовых отношений, а расходы государственного бюджета — исходный пункт движения госресурсов на потребности, намеченные государством и обществом (рис. 28).

Рис. 27. Воздействие государственного бюджета на основные экономические показатели:

• Объем производства
• Инветиции
• Реальные доходы

Рис. 28. Основные направления доходов и расходов государственного бюджета

Государственный бюджет — это основной финансовый план страны, имеющий силу закона.

Бюджет является способом перераспределения денежных доходов населения, предприятий и других юридических лиц в интересах финансирования государственных и других общественных расходов.

Доходы государственного бюджета:

• Налоги на доходы юридических и физических лиц
• Поступления от реального сектора (налог на прибыль)
• Поступление косвенных налогов и акцизов
• Пошлины и неналоговые сборы
• Региональные и местные налоги

Расходы государственного бюджета:

• Промышленность
• Социальная политика
• Сельское хозяйство
• Государственного управление
• Международная деятельность
• Оборона
• Правоохранительная деятельность
• Наука
• Здравоохранение

Сбалансированный бюджет — бюджет, в котором равны соотношения доходов и расходов.

В случае если доходы и расходы в бюджете разняться то дефицит или профицит бюджета.

Расходование средств государственных бюджетов производится по направлениям и в размерах, определяемых федеральным законом, законами и другими нормативно-правовыми актами субъектов госвласти. Расходы государственного бюджета могут быть классифицированы по различным признакам , важнейшим из которых является финансирование государством своих функций : экономической, социальной, оборонной и пр.

Из федерального бюджета финансируются следующие расходы:

• содержание органов власти;
• национальная оборона;
• финансирование науки;
• финансирование реального сектора;
• образование госрезервов;
• обслуживание и погашение госдолга (внутреннего и внешнего);
• регулирование финансового потенциала субъектов государства (федерального или унитарного).

К расходам, финансируемым совместно из госбюджета, федеральных и муниципальных бюджетов, можно отнести:

• господдержку отраслей промышленности (строительство, сельское хозяйство, транспорт, связь);
• обеспечение правоохранительной деятельности;
• обеспечение противопожарной безопасности;
• науку и социально-культурные мероприятия.

Основной принцип разграничения расходов между бюджетами — их адекватность полномочиям, закрепленным за соответствующим уровнем власти.

Расходы бюджета подразделяются также по принципу их участия в процессе расширенного воспроизводства.

По принципу участия в процессе расширенного воспроизводства бюджетные расходы делятся на текущие и расходы капитального характера .

Текущие расходы — это:

• содержание органов власти, управления и правоохранительных органов;
• текущие расходы на оборону, науку, социальную сферу;
• отдельные компенсационные расходы по отраслям экономики.

Расходы капитального характера делятся на:

• новое строительство;
• реконструкцию важных объектов государственной и муниципальной собственности.

Среди приоритетных расходов государственного бюджета выделяют:

• социальные расходы;
• военные расходы;
• содержание судебной системы;
• образование и здравоохранение.

Введение

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИЙ 11

1.1 Функции налога на прибыль организаций в современной российской экономике 11

1.2 Эволюция налога на прибыль и его основных элементов в России 21

1.3 Национальные особенности налогообложения прибыли в зарубежных странах и их адаптация к российским условиям 28

ГЛАВА 2. ПРИБЫЛЬ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ - ИСТОЧНИК

ФОРМИРОВАНИЯ ДОХОДОВ БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ 41

2.1 Анализ динамики поступлений налога на прибыль в бюджетную систему РФ.41

2.2 Оценка корреляционных связей между прибылью организаций и формированием доходов субфедеральных бюджетов 60

2.3 Современная практика использования государством регулирующего потенциала налога на прибыль 78

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕХАНИЗМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ПРИБЫЛИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 92

3.1 Мероприятия по усилению фискальной функции налога на прибыль организаций 92

3.2 Совершенствование налогообложения прибыли как инструмента межбюджетного регулирования доходной части бюджетов всех уровней 108

3.3 Налоговое регулирование как механизм активизации поступлений налога на прибыль организаций 117

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 135

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 140

ПРИЛОЖЕНИЯ 145

Введение к работе

Налоги - важнейший элемент экономических и финансовых отношений. Эффективная мобилизация финансовых ресурсов в бюджетную систему посредством налогообложения и оптимальное распределение бремени налогов между экономическими субъектами являются серьезными проблемами бюджетно-налоговой политики государства.

Одна из основных задач государственной налоговой политики на
современном этапе - создание благоприятных условий для активной
финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов и
стимулирование экономического роста посредством _ достижения
оптимального сочетания личных и общественных интересов, т.е.
оптимального соотношения между средствами, остающимися в
распоряжении налогоплательщика, и средствами, которые

перераспределяются через налоговый и бюджетный механизмы.

Налог на прибыль занимает особое место в национальной бюджетно-налоговой системе, поэтому от эффективности механизма его взимания зависит результативность мер фискального воздействия государства на экономическую активность в стране.

С одной стороны, налог на- прибыль - один из самых значительных элементов в общей структуре расходов организации, поэтому любое изменение налогового законодательства в части налогообложения" прибыли оказывает серьезное влияние на деятельность хозяйствующего субъекта. В связи с этим стимулирующий потенциал налога на прибыль огромен и многие экономисты убеждены, что активизация его регулирующей функции должна быть одной из приоритетных задач экономической политики в ближайшие годы.

С другой стороны, налог на прибыль является одной из наиболее доходных статьей бюджетной- системы Российской Федерации и

обеспечивает государству возможность полноценного финансирования его основных функций. Однако современные новации налогового законодательства снижают эффективность фискальной политики в области отечественной системы налогообложения прибыли: уменьшена ставка налога, введена «амортизационная премия», расширен список затрат, относимых на расходы. Сложившаяся тенденция изменения налоговой политики свидетельствует о преобладании мероприятий, направленных на снижение издержек налогоплательщика по уплате налога на прибыль независимо от его категории и сфер деятельности, что существенно снижает экономический эффект от мотивационной составляющей налогообложения прибыли организаций.

Кроме того, при реформировании системы налогообложения прибыли не учитываются последствия проводимых реформ для регионов и муниципальных образований. Поэтому любые изменения методики расчета и порядка уплаты указанного налога влияют не только не деятельность конкретного экономического субъекта, но и на финансовую систему страны в целом.

Все сказанное выше обусловило актуальность темы настоящего исследования, его цель и задачи, теоретическую новизну и практическую значимость.

Степень научной разработанности проблемы. Исследованием вопросов теории и практики налогообложения прибыли хозяйствующих субъектов занимается ряд ученых экономистов, в том числе Барулин СВ.; Брызгалин А.В., Горский И.В., Дадашев А.З., Кашин В.А., Малис Н.И., Павлова Л.П., Пансков В.Г., Поляк Г.Б., Родионова В.М., Романовский М.В., Черник Д.Г., Шаталов С.Д. и другие.

Значительное число работ специалистов направлено на изучение и анализ отдельных норм законодательства по налогообложению прибыли. Вместе с тем меняющиеся условия налогообложения прибыли требуют новых исследований, рассматривающих возможности использования

регулирующего механизма налога на прибыль на современном этапе развития экономики Российской Федерации, обеспечивающего постоянство налоговых поступлений в бюджеты всех уровней.

Цели и задачи исследования. Целью диссертации является исследование взаимосвязей между государством и хозяйствующими субъектами по поводу налогообложения прибыли и формирования ресурсной базы органов власти разных уровней, а также разработка и обоснование предложений по совершенствованию механизма налогообложения прибыли для обеспечения стабильности доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы.

Исходя из поставленной цели, были определены следующие задачи:

показать роль налога на прибыль в формировании доходной части бюджетов разных уровней в современной российской экономике;

проанализировать опыт налогообложения прибыли в зарубежных странах и изучить возможность его использования в России;

определить приоритетные цели налоговой политики в области налогообложения прибыли, позволяющие оптимизировать фискальную и регулирующую функции налога на прибыль организаций;

выявить факторы, оказывающие влияние на динамику поступлений налога на прибыль и установить закономерности налоговых изъятий на федеральном и региональном уровнях;

оценить эффективность новаций в области налогообложения прибыли с точки зрения их влияния на формирование доходной базы бюджетов разных уровней и финансовое состояние хозяйствующих субъектов в РФ;

разработать практические рекомендации по совершенствованию механизма формирования налоговой базы налога на прибыль организаций с учетом необходимости сохранения его роли как источника доходов бюджетов разных уровней и стимулирования предпринимательской активности в реальном секторе экономики.

Предметом исследования является совокупность финансово-экономических отношений, складывающихся между государством и хозяйствующими субъектами в процессе исчисления и уплаты налога на прибыль организаций в бюджетную систему РФ.

Объектом исследования выступают бюджеты разных уровней и хозяйствующие субъекты, осуществляющие уплату налога на прибыль организаций.

Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической основой проведенного исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных ученых.

Методологической основой диссертационной работы явились принципы диалектической логики, позволившие исследовать изучаемые явления и процессы их развития, выявить противоречия и соотнести сущностные характеристики и формы их проявления применительно к реальной практике.

В ходе выполнения работы применялись такие приемы исследования, как системный подход, анализ, синтез. В совокупности данные методы исследования позволили обеспечить достоверность полученных результатов, сделать научно-обоснованные выводы и разработать практические рекомендации.

Информационную базу исследования составили законодательные и
нормативно-правовые акты Российской Федерации и Калужской области,
статистические материалы Федеральной службы государственной

статистики (Росстата) и Территориального органа федеральной службы государственной статистики по Калужской области, Федеральной налоговой службы и Управления ФНС России по Калужской области, бухгалтерская и

налоговая отчетность хозяйствующих субъектов, публикации в периодических изданиях.

Научная новизна исследования состоит в разработке научно-методических основ налогообложения прибыли, обоснования практических рекомендаций, связанных с совершенствованием законодательных актов, а также механизмов увеличения доходной базы федерального и региональных бюджетов в части налогообложения прибыли.

уточнено понятие налогового регулирования прибыли, которое определено как комплекс мер, позволяющих взаимоувязать интересы государства, органов местного самоуправления и хозяйствующих субъектов за счет реализации основных функций налога на прибыль организаций;

обоснована целесообразность введения минимального налога на прибыль организаций и рассчитан экономический эффект, связанный с уменьшением количества убыточных организаций и повышением налоговых платежей в бюджетную систему РФ;

разработаны меры по укреплению финансовой самостоятельности органов местного самоуправления за счет поступлений доходов от налога на прибыль организаций в бюджеты муниципальных образований, а также по мотивации региональных органов власти использовать его в качестве инструмента повышения экономической активности хозяйствующих субъектов на основе количественной взаимозависимости данного налога и объема инвестиционных ресурсов хозяйствующих субъектов;

обоснована необходимость дифференцированного подхода к

налогообложению топливных и металлургических компаний и предложена

расчетная ставка налога на прибыль организаций, позволяющая повысить

эффективность механизма взимания природной ренты и формирования доходов бюджетной системы при сохранении налоговой нагрузки на оптимальном уровне;

> разработан механизм сближения бухгалтерского и налогового учетов путем уменьшения количества временных налоговых разниц, позволяющий налогоплательщику самостоятельно определять момент признания доходов и расходов в налоговом учете в пределах определенных законодательством сроков.

Теоретическая и практическая значимость диссертации состоит в
разработке и обосновании автором конкретных практических рекомендаций
по увеличению доходной базы бюджетов разного уровня путем
совершенствования действующей системы налогообложения прибыли,
нацеленной на обеспечение сбалансированности интересов

налогоплательщиков и государства.

Результаты научного исследования, а также выводы и оценки могут быть использованы Министерством финансов РФ при разработке основных направлений налоговой политики, а также территориальными органами власти при формировании концепций экономического развития регионов.

Теоретические положения диссертации могут быть использованы при чтении лекций и проведении семинарских занятий по финансовым дисциплинам в высших учебных заведениях.

Апробация диссертационной работы. Основные результаты диссертации докладывались на всероссийских и региональных научно-практических конференциях по проблемам экономического развития Российской Федерации.

Основные положения теоретической части исследования используются

кафедрой «Финансы» Калужского филиала Академии бюджета и

казначейства Министерства финансов Российской Федерации в учебном процессе при чтении лекций и проведении практических занятий по дисциплинам «Налоги и налогообложение», «Теория налогообложения», что подтверждено справкой о внедрении.

Выводы диссертационной работы по совершенствованию механизма налогообложения прибыли, по организации налогового учета и совершенствованию расчетов организации с бюджетом по налогу на прибыль были использованы ООО «НПФ Стелла» при построении автоматизированной системы налогового учета и отражении расчетов по налогу на прибыль организаций в бухгалтерском учете, что подтверждено соответствующей справкой о внедрении.

Публикации. Основные материалы диссертационной работы опубликованы в 7 научных статьях общим объемом 2,5 п.л., из них две работы опубликованы в изданиях, рекомендованных ВАК.

Структура диссертации. Диссертационная работа изложена на 144 страницах, состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы (96 источников). Иллюстрационный материал включает 25 таблиц, 10 рисунков, 1 приложение.

В первой главе дается оценка эволюции налога на прибыль и его основных элементов, а также анализируется опыт налогообложения прибыли в зарубежных странах.

Во второй главе исследуется роль налога на прибыль организаций в формировании доходной базы бюджетов всех уровней; оцениваются факторы, оказывающие влияние на динамику налоговых изъятий прибыли хозяйствующих субъектов.

В третьей главе разработаны предложения по совершенствованию механизма налогообложения прибыли организаций с целью стабилизации доходов бюджетной системы РФ.

Функции налога на прибыль организаций в современной российской экономике

Налог на прибыль один из самых значительных элементов в общей структуре расходов предприятия, поэтому любое изменение налоговой системы в части налогообложения прибыли сразу же оказывает влияние на деятельность хозяйствующего субъекта. В связи с этим стимулирующий потенциал налога на прибыль огромен и многие экономисты убеждены, что активизация его регулирующей функции должна быть поставлена во главу угла экономической политики государства в долгосрочной перспективе .

Вместе с тем налог на прибыль является значительной статьей доходов в бюджете Российской Федерации и обеспечивает государству возможность профинансировать те расходы, без которых ему не обойтись. Благоприятная конъюнктура - - на рынках энергоресурсов способствует - повышению собираемости налогов, увеличению объема налоговых доходов бюджета. Указанные позитивные тенденции влияют и на ослабление фискальной политики в области отечественной системы налогообложения прибыли: уменьшена ставка налога, введена «амортизационная премия», расширен список затрат, относимых на расходы для целей налогового учета. В настоящее время налоговая система России является вполне конкурентоспособной по отношению к налоговым системам других государств.

Однако сложившаяся в настоящий момент времени - ситуация с избыточными финансовыми ресурсами нефтегазового характера таит в себе следующие опасности: - рост государственных доходов сопровождается увеличением расходов и расходных обязательств, от которых не так легко отказаться, когда доходы начнут снижаться;

Рост цен на энергоносители вызывает раскручивание инфляционной спирали и необходимость сдерживания процессов финансирования реальной экономики;

существует определенный лимит нефтегазовых источников финансирования бюджетной системы. Ориентируясь на прогнозные показатели 201 Огода, которые дает Министерство экономического развития и торговли, профицит определен в размере 0,1% ВВП, что сопоставимо с погрешностью вычислений.

Следовательно, уже сейчас надо готовить почву для увеличения налоговых поступлений ненефтегазового характера через определенный лаг времени. При этом в основных направлениях налоговой политики на 2008 -2010 гг. поставлена задача не повышать существующую налоговую нагрузку на хозяйствующие субъекты. Поэтому любые новации в области налогового регулирования прибыли необходимо осуществлять постепенно и продуманно, учитывая реальный уровень доходов субъектов хозяйствования, а также перспективы его роста в течение достаточно продолжительного периода.

Налоговая политика в области налогообложения прибыли осуществляется через налоговый механизм, одним из элементом которого является налоговое регулирование. В юридической литературе не дается определения понятия налогового регулирования. Следует отметить, что среди российских и зарубежных экономистов до сих пор отсутствует единство в понимании налогового регулирования.

class2 ПРИБЫЛЬ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ - ИСТОЧНИК

ФОРМИРОВАНИЯ ДОХОДОВ БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ class2

Анализ динамики поступлений налога на прибыль в бюджетную систему РФ

Перспективы развития экономики государства во многом определяются достигнутым уровнем налоговых поступлений, являющихся результатом налоговой нагрузки, и тем ее предельным уровнем, который возможен в условиях действующей экономической политики и налогового законодательства. Рост государственных расходов (на управление, оборону, решение социальных программ и т.д.) требует неизбежного увеличения доходов и соответствующего увеличения налоговой нагрузки. Однако очевидно, что эта тенденция не может быть бесконечной, и существует граница, за которой дальнейший рост налоговой нагрузки социально и политически невозможен ввиду объективных и субъективных причин.

Логика построения налога на прибыль увязывает в значительной степени регулирующую и фискальную функцию налогообложения. Формируя доходную базу федерального бюджета, субъектов Федерации налог на прибыль дифференцировано определяет рост деловой активности с учетом отраслевых и региональных особенностей. Выявление основных показателей указанной взаимозависимости позволит выработать соответствующие управленческие решения для определения механизмов и поиска резервов для совершенствования и повышения эффективности налогообложения прибыли в России.

Анализ системы налогообложения прибыли организаций заключается в выявлении тенденций практической реализации порядка налогообложения на микро- и макроуровнях с учетом следующих изменений: - уменьшение ставки налога с 35 до 24%;

Отмена ранее действовавших инвестиционных льгот;

Изменение методов определения выручки и начисления амортизации;

Установление открытого перечня расходов и т.д.

Исходя из поставленных задач, можно выделить несколько основных составляющих проведения аналитической работы:

Первое - макроэкономический анализ, т.е. определение зависимости налоговых поступлений от макроэкономических индикаторов развития страны.

Второе - анализ налоговых поступлений на мезоуровне, т.е. на уровне субъектов Федерации. По формам и методам он схож с макроэкономическим анализом, но учитывает особенности развития конкретных регионов.

Третье - микроэкономический анализ, т.е. анализ налоговых поступлений в сопоставлении с показателями экономической деятельности организации.

Только использование всех трех направлений позволит оценить ситуацию с налоговыми поступлениями прибыли в комплексе и принять правильные системные решения по улучшению эффективности налогообложения.

Для анализа ситуации на макроуровне рассмотрим налоговые поступления в 2001-2007гг. Для объективной оценки налоговых поступлений прибыли необходимо учитывать макроэкономические индикаторы развития страны, прежде всего, объем ВВП. Прибыль является одной из составляющих ВВП наряду с косвенными налогами и доходами в виде заработной платы в совокупности с налогами, базой которых является заработная плата.

class3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕХАНИЗМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ПРИБЫЛИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ class3

Мероприятия по усилению фискальной функции налога на прибыль организаций

Основными направлениями налоговой политики Российской Федерации продолжают оставаться в новом столетии упрощение налоговой системы, совершенствование работы налоговых органов и снижение налоговой нагрузки. Благоприятная для Российской Федерации внешнеэкономическая конъюнктура на рынках энергоресурсов способствовала стабилизации социально-экономического положения в стране и хорошей наполняемости бюджета. Вместе с тем оригинальные налоговые новации могут иметь весьма неприятные последствия, особенно в отношении такого налога как налог на прибыль организации, который играет существенную роль в наполняемости не только федерального, но и региональных бюджетов.

Налоговая система России в какой-то мере является производной от систем налогообложения других стран, что подтверждается наличием следующих общих моментов: доля налоговых поступлений в ВВП с учетом социальных платежей составляет-в среднем по странам Западной Европы 39%, в России - 30-33%; в России ставка налога на прибыль 24% сопоставима со среднеевропейским уровнем (27%); базой подоходного налога с корпораций является разность между валовым доходом от всех источников и разрешенными издержками производства; наличие разного рода налоговых вычетов при расчете налогооблагаемой прибыли, в том числе схожих типов льгот (ускоренная амортизация, инвестиционный налоговый кредит и др.) Вместе с тем действующая в России система подходов к налогообложению прибыли и расчетов конкретного налога на прибыль приобрела специфические особенности:

S сложность исчисления налогооблагаемой базы, наличие в законодательстве ряда неточностей широкого толка, провоцирующих негативный финансовый эффект; S чрезмерно широкая налоговая база, соответственно налогом фактически облагается не реально полученная предприятием прибыль, а некий «условный доход», так как предприятие, согласно действующему российскому законодательству, не может вывести из под налогообложения все затраты, связанные с извлечением дохода. Наиболее значимой целью совершенствования фискального механизма налога на прибыль является обеспечение социально и экономически необходимого уровня налоговых доходов в бюджет. Одним из главных инструментов воздействия на увеличение доходов от налога на прибыль является ставка налога.

В настоящее время ведется дискуссия о возможности снижения ставки налога на прибыль, что должно, по прогнозам экономистов, стимулировать рост деловой активности предпринимательской сферы и в конечном итоге положительно сказаться на доходах бюджета. По нашему мнению, указанная мера является несвоевременной. Во-первых, дальнейшее снижение ставки негативно отразиться на доходах федерального бюджета - 1 процентный пункт снижения уменьшает общие поступления в бюджет на 22,7млрд.руб. или 0,3% всех доходов федерального бюджета .

Во-вторых, статистические данные по развитым странам, да и опыт нашего государства не подтверждают факт резкого уменьшения размеров теневой экономики при уменьшении ставки налога на прибыль.

финансовый директор
группы компаний «Конти»,
г. Москва

Использование организацией комплексной методологии финансового планирования, называемой бюджетированием, является безусловным конкурентным преимуществом, которое позволяет повысить эффективность управления. При этом самое пристальное внимание необходимо уделять бюджетной архитектуре, представляющей собой совокупность бюджетов, форматы которых утверждены внутренними нормативными документами. Полнота управленческой информации, содержащейся в указанных бюджетах, является одним из наиболее важных критериев эффективности финансового планирования.

Процесс планирования и фактического исполнения налоговых обязательств юридического лица является обособленным бизнес-процессом, формирующим его совокупную налоговую нагрузку. Организация может включать информацию о размере и сроках уплаты того или иного налога в различные операционные бюджеты или же формировать обособленный налоговый бюджет. Анализ важности четкого налогового планирования, наличие негативных налоговых последствий (штрафов и пеней) в случае несвоевременного исполнения налогоплательщиком своих обязанностей позволяют сделать однозначный вывод о необходимости формирования обособленного налогового бюджета, который даст возможность консолидировать всю информацию, имеющую важное управленческое значение, и существенно упростит ее анализ.

Цель формирования налогового бюджета сводится к следующему:

В соответствии со статьей 8 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Необходимо отдельно остановиться на определении сбора, под которым понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). Указанные затраты не включаются в бюджет налогов, а находят отражение в соответствующих бюджетах общехозяйственных расходов, в которых могут показываться отдельной строкой.

Остановимся подробнее на источниках информации и формате налогового бюджета.

К источникам информации относятся:

-	выбранная организацией система налогообложения (общая, упрощенная, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности);
	учетная политика организации для целей финансового (бухгалтерского) и налогового учета;
	плановые показатели деятельности, зафиксированные в операционных (вспомогательных) бюджетах, планируемые виды деятельности;
	приказ о датах выплаты заработной платы сотрудникам, утвержденное штатное расписание организации, согласованный график отпусков, положение о премировании;
	статистические данные прошлых отчетных периодов.

Формат налогового бюджета, в свою очередь, включает (в разрезе планируемых налогов):

АЛГОРИТМ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОГО БЮДЖЕТА

Основными этапами формирования налогового бюджета являются следующие операции:
1. Определение совокупности исчисляемых организацией налогов.
2. Определение комплекса мероприятий, направленных на оптимизацию налоговой нагрузки.
3. Определение налоговой базы по каждому из планируемых налогов.
4. Расчет суммы налогов, подлежащих перечислению в бюджет.
5. Определение сроков перечисления налогов, формирование платежного налогового календаря.
6. Консолидация плановых показателей в бюджетную таблицу утвержденной формы.
7. Анализ показателей бюджета.

Необходимо отметить, что указанный алгоритм является составной частью последовательности мероприятий, связанных с формированием общего бюджета организации.

Определение совокупности исчисляемых организацией налогов

Совокупность исчисляемых организацией налогов определяется выбранной системой налогообложения и характером совершаемых операций. Наиболее распространенной является совокупность, соответствующая стандартному режиму налогообложения, которая и будет рассмотрена в статье при формировании бюджета: НДС, НДФЛ, ЕСН, налог на имущество и налог на прибыль организации.

Кроме указанного перечня организация также может являться плательщиком налога на рекламу, земельного и транспортного налогов.

В качестве альтернативы может рассматриваться применение упрощенной системы налогообложения.

Определение комплекса мероприятий, направленных на оптимизацию налоговой нагрузки

К указанным мероприятиям, в частности, могут относиться:

Рассмотрим более подробно такой элемент налогового планирования, как учетная политика. Остановимся на элементах учетной политики, которые оказывают влияние на величину исчисляемых налогов и сроки их перечисления в бюджет. В качестве примера используем налог на прибыль организации.

Элемент учетной политики	Правовое регулирование
Исчисление и уплата налога по кассовому методу или по методу начисления	п. 1 ст. 273 НК РФ
Уплата ежемесячных или ежеквартальных авансовых платежей	п. 3 ст. 286 НК РФ
Выбор способа начисления амортизации и срока полезного использования	п. 1 и 3 ст. 259 НК РФ
Использование амортизационной премии	п. 1.1 ст. 259 НК РФ
Выбор варианта оценки сырья и материалов при их отпуске в производство	п. 8 статьи 254 НК РФ
Выбор способа оценки товаров при их продаже и прочем выбытии	п.п. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ
Определение перечня прямых расходов	п. 1 ст. 318 НК РФ

Приведенный перечень, безусловно, не является исчерпывающим.

Определение налоговой базы по планируемым налогам, расчет налогов, определение срока их перечисления в бюджет

При планировании исчисления НДС организацией должно быть проведено детальное планирование каждого из указанных ниже компонентов, составляющих итоговую сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет или возмещению из него. Анализу должны быть подвергнуты операционные бюджеты, при составлении которых настоятельно рекомендуется планировать не только момент перехода права собственности на продукцию, товары, результаты выполненных работ, оказанные услуги, но и их оплату. Это должно быть предусмотрено утвержденным форматом соответствующих бюджетов. Также необходимо в качестве справочной информации рассчитывать НДС, планируемый к поступлению от контрагентов или к уплате в их адрес.

Объект планирования	Нормативная база	Источник информации
НДС, предъявленный покупателям по отгруженной продукции, работам, услугам	п.п. 1 п. 1 ст. 167 НК
НДС, предъявленный покупателям по поступившим авансам в счет предстоящих поставок	п.п. 2 п.1 ст. 167 НК	Бюджет продаж, бюджет прочих доходов
НДС, предъявленный поставщиками по полученным организацией товарам, работам, услугам		Бюджет закупок, бюджет производственных, управленческих, коммерческих расходов
НДС, предъявленный поставщиками по принятым организацией к учету основным средствам	п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК
НДС, принятый к вычету по ранее полученным авансам	п. 8 ст. 171 и п.2 ст. 172 НК	Бюджет закупок, бюджет производственных, управленческих, коммерческих расходов, бюджет капитальных вложений (инвестиционный бюджет)

Налог на доходы физических лиц и единый социальный налог

В соответствии со статьей 210 НК РФ объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц являются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Наиболее распространенным видом дохода является заработная плата сотрудников организации.

В соответствии со статьей 236 НК РФ объектом налогообложения единым социальным налогом для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, которые начисляются налогоплательщиками в пользу физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Необходимо отметить, что указанные выплаты и вознаграждения не являются объектом налогообложения в случае, если у организации они не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций. Также не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Общая (максимальная) ставка ЕСН составляет 26%. Однако для данного налога характерно применение регрессивной шкалы налогообложения, в соответствии с которой налоговое бремя снижается с ростом налоговой базы, которая исчисляется нарастающим итогом с начала календарного года (налогового периода) по каждому сотруднику.

Перечисление в бюджет ЕСН осуществляется в сроки, которые установлены НК РФ.

Налог на имущество

В соответствии со статьей 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Налоговой базой является среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период, которая определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу. Налоговым периодом является календарный год, отчетным периодом - календарный квартал.

Планируемый показатель	Источник информации
Стоимость основных средств на начало планируемого периода (на начало каждого месяца)	Данные прогнозного баланса
Стоимость основных средств, планируемых к приобретению	Бюджет капитальных вложений (инвестиционный бюджет)
Планируемых к выбытию	Бюджет прочих (операционных, внереализационных) расходов
Амортизационные отчисления за планируемый период	Бюджет производственных и управленческих расходов

Перечень источников информации приведен с учетом того обстоятельства, что прогнозный баланс составляется далеко не всеми организациями, планирующими свою деятельность.
Перечисление в бюджет налога на имущество осуществляется в сроки, которые установлены законами субъектов РФ.

Налог на прибыль организации

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, представляющая собой полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций».

При планировании величины налоговой базы по указанному налогу должны использоваться следующие источники информации.

Приведем примеры налоговых корректировок.

	Источник информации
Амортизационная премия по основным средствам, единовременно списываемая на расходы	п. 1.1 ст. 259 и п. 3 ст. 272 НК РФ
Разница в величине налоговой амортизации и амортизации в целях бухгалтерского учета	ст. 258 и 259 НК РФ
Отнесение к расходам процентов по долговым обязательствам	п. 1 ст. 269 НК РФ
Убыток от уступки права требования	п. 1 и п. 2 ст. 279 НК РФ
Перенос на будущее ранее полученных убытков	ст. 283 НК РФ
Представительские расходы в пределах законодательно установленных норм	п. 2 ст. 264 НК РФ

Перечень указанных корректировок не является исчерпывающим и зависит от характера осуществляемых организацией хозяйственных операций.

Консолидация плановых показателей

Рассмотрим консолидацию плановых показателей на конкретном примере.
Исходные данные, используемые для формирования бюджета налогов, приведены в таблице 1.

Таблица 1

Исходная информация для формирования налогового бюджета,
тыс. руб.

Планируемые показатели хозяйственной деятельности	1-й квартал	2-й квартал	3-й квартал	4-й квартал	Итого
Стоимость отгруженной продукции (без НДС)
Авансы, полученные в счет предстоящих поставок (с НДС)
Авансы, зачтенные в счет оплаты отгруженной продукции (с НДС)
Стоимость приобретенных материалов, работ, услуг (с НДС)
Стоимость принятых на учет основных средств (с НДС)
Начисленная заработная плата сотрудников
Остаточная стоимость основных средств
Планируемая прибыль (управленческий учет)
Налоговые корректировки
Налоговая база (налоговый учет)

Корректировка, увеличивающая налоговую базу. Указанные налоговые корректировки представляют собой совокупность отклонений между данными управленческого и налогового учета. Сумма отклонений выбрана произвольно с целью продемонстрировать переход от планируемой прибыли по данным управленческого учета к налоговой базе, использующейся при исчислении налога на прибыль организации.

Используемые допущения:

-	организация применяет общий режим налогообложения;
	ставки налогообложения: НДС - 18%, НДФЛ - 13%, ЕСН - 26%, налог на имущество - 2,2%, налог на прибыль - 24%;
	в таблице указана остаточная стоимость основных средств на конец каждого квартала. При этом остаточная стоимость основных средств в течение каждого квартала считается неизменной. Остаточная стоимость основных средств на 01 января года, следующего за планируемым периодом, равна 1150 тыс. руб.;
	при планировании платежей в бюджет по налогу на прибыль считаем, что ежемесячные авансовые платежи по указанному налогу отсутствуют;
	налоговые вычеты по НДФЛ отсутствуют;
	регрессивная шкала начисления ЕСН не применяется.

Предварительно рассчитаем НДС и налог на имущество организации.

Таблица 2

Расчет НДС за бюджетный период

Планируемый показатель	1-й квартал	2-й квартал	3-й квартал	4-й квартал	Итого
НДС по отгруженной продукции
НДС с авансов в счет предстоящих поставок
НДС с авансов, зачтенных в счет оплаты отгруженной продукции
НДС по приобретенным материалам, работам, услугам
НДС по принятым на учет основным средствам
Итого НДС за период

Таблица 3

Расчет налога на имущество организации за бюджетный период

Планируемый показатель	1-й квартал	2-й квартал	3-й квартал	4-й квартал	Итого
Остаточная стоимость основных средств
Среднегодовая стоимость имущества (налоговая база)
Налоговая ставка
Сумма начисленного налога, подлежащая уплате в бюджет

Сформируем налоговый бюджет организации (табл. 4)

Таблица 4

Налоговый бюджет организации

Показатель	1-й квартал	2-й квартал	3-й квартал	4-й квартал	Итого
Входящий остаток
Налог на имущество
Налог на прибыль организации
Всего налогов
Начислено за период
Налог на имущество
Налог на прибыль организации
Всего налогов
Перечислено в бюджет
Налог на имущество
Налог на прибыль организации
Всего налогов
Исходящий остаток
Налог на имущество
Налог на прибыль организации
Всего налогов
Справочная информация
Доход (без НДС) от обычных видов деятельности (операционной деятельности)
Остаточная стоимость основных средств
Начисленная оплата труда сотрудников организации
Прибыль (убыток) по данным управленческого учета
Налоговые корректировки
Прибыль (убыток) по данным налогового учета
Совокупная налоговая нагрузка (соотношение начисленных налогов и дохода), %

С учетом переплаты на начало планируемого периода.

При анализе предложенного формата бюджета остановимся на обстоятельствах, которые требуют отдельных пояснений.

В соответствии со статьей 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврата налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Это общая норма законодательства. В части правового регулирования возмещения из бюджета НДС необходимо пользоваться специальной правовой нормой, предусмотренной статьей 176 НК РФ. Данная статья предусматривает, что в случае если по итогам налогового периода (месяца, квартала) сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в порядке, определяемом именно этой правовой нормой.

В случае проведения зачета переплаты одного из рассматриваемых налогов в счет погашения задолженности по другому налогу, указанную информацию необходимо подробно раскрывать в пояснительной записке к бюджету налогов.

Отдельно остановимся на отражении налогов в бюджете движения денежных средств организации (БДДС). Налоговые платежи в соответствии с мировой практикой отражаются в качестве исходящих денежных потоков, которые относятся к операционной деятельности организации. В то же время могут быть исключения. Например, в случае если налог на прибыль организации возникает в результате совершения операций в рамках осуществления инвестиционной или финансовой деятельности, то отражение налоговых выплат должно производиться соответственно по инвестиционной или финансовой деятельности.

Также необходимо решить вопрос о целесообразности включения НДФЛ в указанный бюджет. Источником выплат налога являются денежные средства, начисленные работодателем работнику за выполнение последним своих трудовых обязанностей. Таким образом, бремя указанных расходов несут на себе сотрудники организации, а организация является исключительно налоговым агентом, в обязанности которого входит исчисление, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ. Оптимальным представляется решение, в соответствии с которым налог включается в рассматриваемый бюджет, так как его перечисление (выплата) влияет на ликвидность организации. При расчете показателя совокупной налоговой нагрузки НДФЛ может исключаться из расчета.

В указанный бюджет также может быть включена информация о размере начисленных пени и штрафов за ненадлежащее исполнение налогоплательщиком своих обязанностей.

Анализ показателей бюджета

Совокупная налоговая нагрузка организации является функцией перечня налогов, которые начисляет и уплачивает организация. В рассматриваемом случае заработная плата сотрудников составляет незначительную часть полной себестоимости выпускаемой продукции. Следовательно, влияние НДФЛ и ЕСН на размер налоговой нагрузки является незначительным. Максимальный удельный вес составляют НДС и налог на прибыль организации. Общий размер совокупной нагрузки является незначительным за счет:

В заключении необходимо отметить, что в статье проведено комплексное рассмотрение алгоритма формирования налогового бюджета организации. Большое внимание уделяется источникам используемой информации, формату бюджета и целям налогового планирования. Рассмотрение правовых основ налогообложения, практического примера формирования бюджета и его последующий анализ дают возможность использовать указанный материал как универсальную методологию составления налогового бюджета организации.

В соответствии с задачами, поставленными в дипломной работе, проведем анализ роли налога на прибыль в формировании доходов бюджета субъектов РФ и анализ динамики и структуры доходов бюджета субъектов РФ.

Исходными данными послужили официальные отчеты по бюджетам, размещенные на сайте Федерального Казначейства.

На первом этапе проведен анализ доходов бюджета субъектов РФ на основании Приложения 3.

Анализ динамики налоговых поступлений базисным и цепным методами представлен в таблице 2.3.

Таблица 2.3. Динамика налоговых поступлений в бюджет субъектов РФ, млрд. руб.

Наименование показателя
Всего налоговых доходов, млрд. руб.	Абс. знач
Базис. индекс
Цепной индекс
Налог на прибыль организаций	Абс. знач
Базис. индекс
Цепной индекс
Налог на доходы физических лиц	Абс. знач
Базис. индекс
Цепной индекс
Налоги на товары (работы, услуги) реализуемые на территории РФ	Абс. знач
Базис. индекс
Цепной индекс
Налоги на совокупный доход	Абс. знач
Базис. индекс
Цепной индекс
Налог на имущество организаций	Абс. знач
Базис. индекс
Цепной индекс
Земельный налог	Абс. знач
Базис. индекс
Цепной индекс
Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	Абс. знач
Базис. индекс
Цепной индекс
Прочие налоги и сборы	Абс. знач
Абс. знач
Базис. индекс

Анализ абсолютных значений показывает рост поступлений таких налогов как налог на прибыль, налоги на совокупный доход, налог на имущество организаций и другие с 2007 года по 2008 год, затем в 2009 году резкое снижение объема поступлений. Налоги на товары (работы, услуги) реализуемые на территории РФ с 2007 по 2009 годы стабильно растет. Налог на прибыль занимает первое место по величине во всех анализируемых периодах, кроме 2009 года. В 2009 году первое место по величине занимает налог на доходы физических лиц. Самое наименьшее значение имеет земельный налог, который растет до 2008 г. и уменьшается к 2009 году.

Анализ динамики поступления доходов в бюджет субъектов РФ на основе базисного индекса выявил рост поступлений по доходам в целом на 20% в 2008 году и снижение на 5% в 2009 году по отношению к 2007 году. Аналогично изменялись поступления по налогу на прибыль в 2008 году выросли на 14% и снизились на 30% в 2009 году. Стабильный рост в 2008 году на 6% и в 2009 году на 37% показал налоги на товары (работы, услуги) реализуемые на территории РФ по отношению к 2007 году. Поступления по остальным налогам имеют тенденцию к снижению.

Анализ динамики поступления доходов в бюджет субъектов РФ на основе цепного индекса выявил рост поступлений в целом по доходам на 20% в 2008 году и снижение на 79% в 2009 году по отношению к предыдущему году. Как видно из данных таблицы налог на прибыль вырос в 2008 году на 14% и снизился на 61% в 2009 году. В 2009 году видно, что роста не наблюдается, все показатели снизились, кроме налогов на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, в 2009 году показали рост на 30%.

Структурный анализ налоговых поступлений представлен в таблице 2.4.

Таблица 2.4. Структура налоговых поступлений в консолидированный бюджет субъектов РФ, проценты

Структурный анализ налоговых поступлений показывает долю конкретного налога в общем количестве налоговых поступлений.

В 2009 г. наибольшую долю налоговых поступлений составил налог доходы физических лиц - 43,17%. По сравнению с предыдущими периодами произошло серьезное увеличение доли данного налога в консолидированном бюджете субъектов РФ. Доля налога на прибыль организаций в свою очередь наоборот уменьшилась - 27,71%. Налоги на товары (работы, услуги) реализуемые на территории РФ, налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами, налоги на имущество организаций и налоги на совокупный доход занимают небольшую долю налоговых поступлений в консолидированный бюджет субъектов РФ, при этом ежегодно их доля практически не меняется.

Поступление налога на прибыль организаций в 2008 году уменьшилось с 2007 года с 37,5% до 35,65%, и еще упало до 27,71% в 2009 году. По налогу на товары, реализуемые на территории РФ, доля поступления в течение трех лет сначала уменьшились на 0,54% - в 2008 году, а затем увеличились до 6,37% в 2009 году. Доля налога на доходы физических лиц стабильно растет из года в год, так в 2007 году его доля составляет - 31,03%, в 2008 - 33,91%, а в 2009 году - 43,17%. Налоги на совокупный доход также стабильно растут: 2007 г. - 3,03%; в 2008 г. - 3,28%; в 2009 г. - 3,93%. Налог на имущество организаций в 2007 и 2008 гг. практически на одном уровне - около 6%, а в 2009 году резко снижается до 1,61%.

Федеральная налоговая служба обращает внимание на изменение с 1 января 2009 года налоговой ставки налога на прибыль организаций в соответствии с пунктом 23 статьи 2 Федерального закона от 26.11.2008 №224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» и Федеральным законом от 30.12.2008 №305-ФЗ «О внесении изменений в статью 284 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».

Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 - 5 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом:

• - сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет;
• - сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента.

Также, учитывая при этом начавшийся в конце 2008 года мировой финансовый кризис, меняется налоговая политика государства.

Финансово-экономический кризис внес отрицательные коррективы в развитие экономики нашей страны. А антикризисные меры требуют государственных расходов, источником которых служат преимущественно налоги. Поэтому налоговую политику в условиях кризиса нужно ставить во главу угла мероприятий по оздоровлению нашей экономики. В условиях кризиса необходимо стимулировать и поддерживать бизнес. В условиях кризиса была принята мера, которую можно считать полезной, но нельзя назвать достаточной. Ставка налога на прибыль снизилась на четыре пункта, т.е. стала составлять 20%. Последствия этой меры принял на себя федеральный бюджет. Но снижение ставки налога на прибыль не привело к дифференцируемому подходу налогообложения прибыли организаций.

В настоящее время прибыль организаций падает или ее просто нет. Тем не менее, прибыль организаций остается стимулом для производства, для хозяйствующих субъектов. Снижение ставки по налогу на прибыль неизбежно повлечет за собой изменения в части суммы отложенных налоговых активов и обязательств, рассчитанных в соответствии с 24%-ной ставкой и учитываемых при исчислении налога на прибыль в будущем. Следовательно, чтобы не исказить налогооблагаемую прибыль при расчете данного налога с 2009 года, организациям необходимо пересчитать и отразить отложенные налоговые активы и обязательства с учетом новой ставки по налогу на прибыль. В соответствии с положением о Департаменте налогообложения прибыли ФНС России, одной из основных задач является методологическое обеспечение полноты и своевременности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций. Масштабных мер в области налоговой политики, сопоставимых с глобальной перестройкой налоговой системы, в среднесрочной перспективе не запланировано. Но необходимо принимать во внимание, что проведение социально-экономических преобразований, интеграция России в мировую экономику неизбежно требуют внесения поправок в налоговое законодательство. На сегодняшний день решены не все задачи, поставленные в ходе налоговой реформы. Поэтому эта отрасль законодательства будет динамично изменяться.

В трехлетней перспективе приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики остаются такими же, какими они и были запланированы на период 2008-2010 годов - создание эффективной, сбалансированной налоговой и бюджетной системы, отказ от необоснованных мер в области увеличения налогового бремени. С точки зрения количественных параметров российской налоговой системы с учетом изменений, которые предполагается реализовать в среднесрочной перспективе, цели налоговой политики, поставленные в Основных направлениях налоговой политики на предыдущий плановый период, остаются неизменными. Так меры в области налоговой политики, планируемые к реализации в 2009 году и в плановом периоде 2010 и 2011 годов

В ближайшие годы будет продолжена подготовка изменений в области налоговой политики, предусмотренных для реализации в соответствующие сроки «Основными направлениями налоговой политики в 2008-2011 годах». Помимо этого предлагается внесение изменений в законодательство и уточнение ранее заявленных подходов к проведению налоговой реформы.

Совершенствование налога на прибыль организаций заключатся в ряде изменений, внесенных в законодательство Российской Федерации.

Изменения, внесенные в Налоговый кодекс Российской Федерации в 2008 году, предусматривали следующие преобразования:

• - начиная с 1 января 2009 года ставка налога на прибыль организаций снижена с 24 процентов до 20 процентов;
• - в четвертом квартале 2008 года, вопреки общему правилу и, не дожидаясь, начала нового налогового периода, налогоплательщики получили право перейти на уплату налога по фактически полученной прибыли и отказаться, таким образом, от уплаты авансовых платежей, рассчитанных исходя из достигнутого уровня прибыли за предыдущий отчетный период (9 месяцев);
• - в период с 1 сентября 2008 г. по 31 декабря 2009 г. предельная величина процентов по долговым обязательствам, которая может быть учтена в расходах для целей налогообложения прибыли, установлена в размере ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,5 раза при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте (ранее по долговым обязательствам в рублях она равнялась ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, а по обязательствам в иностранной валюте - 15 процентам).

Изменения, внесенные в НК РФ в 2008 году, позволили увеличить объем относимых на расходы при налогообложении прибыли экономически обоснованных затрат организации по обучению, лечению, пенсионному обеспечению работников.

Начиная с 2009 года, взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда вместо 3 процентов по ранее действовавшему законодательству.

С 2009 года расширены условия для принятия в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций, затрат налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников, а также физических лиц, не являющихся сотрудниками организаций - налогоплательщиков, заключивших с ними договор, предусматривающий обязанность такого физического лица отработать у налогоплательщика по трудовому договору не менее одного года.

Начиная с 2009 года реализована возможность учета при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходов на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Данная мера носит временный характер (действует до 1 января 2012 года), при этом сумма таких расходов не должна превышать трех процентов от суммы расходов на оплату.

В последние годы был принят ряд мер, направленных на стимулирование расходов организации на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки. В качестве дополнительной меры с 2009 года установлена возможность использования повышающего коэффициента (1,5) в целях ускоренного учета текущих затрат на научные исследования и разработки.

Вместе с тем, одобренный Правительством Российской Федерации перечень соответствующих научных исследований и опытно-конструкторских разработок потребует уточнения с точки зрения возможности его администрирования налоговыми органами.

В целях повышения эффективности освоения природных ресурсов уточнен порядок ведения налогового учета соответствующих расходов, что предоставляет налогоплательщикам возможность учитывать соответствующие расходы в ускоренном порядке.

В частности, начиная с 2009 года, расходы на приобретение лицензий на право пользования недрами могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение 2 лет. При этом в рамках нового порядка налогового учета таких расходов понесенные в прошлом расходы организаций на указанные цели, не учтенные на начало 2009 года при определении налоговой базы по налогу на прибыль, могут быть отнесены на расходы в течение 2 лет (2009 и 2010 годов).

В рамках совершенствования амортизационной политики, начиная с 2009 года, концептуально пересмотрен подход к начислению амортизации в налоговых целях. Кодексом для налогоплательщиков налога на прибыль организаций предусмотрена возможность отказа от пообъектного начисления амортизации и переход к начислению амортизации методом убывающего остатка по укрупненным амортизационным группам (пулам).

При применении нелинейного метода начисления амортизации налогоплательщики получили возможность относить на расходы до 50 процентов первоначальной стоимости амортизируемого имущества в первую четверть срока его полезного использования. При этом у налогоплательщиков сохраняется право выбора одного из двух методов начисления амортизации.

Одновременно для основных средств, относящихся к 3 - 7 амортизационным группам, величина так называемой «амортизационной премии» (то есть, возможности относить на расходы текущего периода до начала начисления амортизации определенную долю расходов на приобретение или создание основных средств) была увеличена с 10 процентов до 30 процентов.

Таким образом, при комбинации нелинейного метода начисления амортизации и амортизационной премии по 3 - 7 амортизационным группам налогоплательщики получили возможность относить на расходы основную часть стоимости приобретаемых основных средств, что является существенной льготой, оправданной во многих случаях в условиях высокой инфляции и отсутствия переоценки основных средств в целях начисления амортизации.

Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов разработаны Минфином России в рамках цикла подготовки проекта федерального бюджета на очередной период и являются одним из документов, которые необходимо учитывать в процессе бюджетного проектирования, как при планировании федерального бюджета, так и при подготовке проектов бюджетов субъектов Российской Федерации.

Помимо решения задач в области бюджетного планирования Основные направления налоговой политики позволяют участникам налоговых отношений определить ориентиры в налоговой сфере на трехлетний период, что должно способствовать стабилизации и определенности условий ведения экономической деятельности на территории Российской Федерации. Несмотря на то, что Основные направления налоговой политики не являются нормативным правовым актом, этот документ представляет собой основание для внесения изменений в законодательство о налогах и сборах, которые разрабатываются в соответствии с предусмотренными в нем положениями. Такой порядок приводит к увеличению прозрачности и прогнозируемости налоговой политики государства.

Особое значение настоящий документ приобретает в условиях мирового финансового кризиса и разработки приоритетов социально-экономического развития Российской Федерации в среднесрочной перспективе, комплекса мер, направленных на повышение устойчивости российской экономики.

В трехлетней перспективе 2010-2012 годов приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики остаются такими же, как и ранее - создание эффективной налоговой системы, сохранение сложившегося к настоящему моменту налогового бремени. Таким образом, Основные направления налоговой политики составлены с учетом преемственности ранее поставленных базовых целей и задач.

Однако при этом следует принимать во внимание, что налоговая политика, с одной стороны, будет направлена на противодействие негативным эффектам экономического кризиса, а с другой стороны, - на создание условий для восстановления положительных темпов экономического роста. В этой связи важнейшим фактором проводимой налоговой политики будет являться необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы.

Сокращение объемов промышленного производства, негативная тенденция изменения иных макроэкономических показателей может привести к росту задолженности по налогам и сборам перед бюджетной системой Российской Федерации и увеличению масштабов уклонения от уплаты налогов. В целях минимизации указанных рисков потребуется повышение качества налогового администрирования, а также развитие института изменения срока уплаты налогов и сборов (инвестиционный налоговый кредит, рассрочки и отсрочки).

Необходимо постоянно анализировать ситуацию в мировой, российской экономике и исходя из имеющихся возможностей изыскивать варианты поддержки участников экономической деятельности, стимулировать темпы роста экономики, в том числе и с помощью механизмов налоговой политики.

Для того чтобы сократить число злоупотреблений при слияниях и поглощениях компаний (проведение реорганизаций часто используется компаниями для минимизации налога на прибыль), Минфин предлагает уже со следующего года изменить порядок переноса убытков при реорганизации.

Новый порядок ограничит сроки и размеры прибыли, которые компании смогут направлять на погашение убытков реорганизуемых компаний.

Для торговых компаний Минфин подготовил приятный сюрприз: уже с 2010 года потери от краж, поломок, боя товаров в магазинах с открытым доступом покупателей к товарам можно будет списывать на расходы в увеличенном размере (конкретные цифры будут установлены в законопроекте).

В данной главе проведен подробный анализ роли налога на прибыль в формировании доходов РФ по бюджетам. Рассмотрена структура и динамика налоговых доходов консолидированного бюджета РФ, федерального бюджета и консолидированного бюджета субъектов РФ. Из анализа видно, что поступление налога на прибыль организаций к 2008 году увеличилось, но затем резко упало в 2009 году. Основная причина сокращения поступления налога на прибыль в бюджет это сокращение объема промышленного производства в России примерно на 30% на фоне развивающегося экономического кризиса, существенно сократились доходы от экспорта сырьевых компаний. Кроме того, с ноября 2008 года введен новый порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль, который также оказал влияние на недобор по этому налогу. Сам бизнес основной причиной провальных результатов по сбору налогов считает кризис.