Очередность списания платежей ст 855 гк. Очередность списания денежных средств с расчетного счета: инструкция
Является последовательностью снятия финансов по нескольким документам, дата погашения которых наступила. В норме предусмотрено два правила ее определения. Рассмотрим далее статью 855 ГК РФ в новой редакции.
Общие правила
При наличии на р/с суммы, достаточной для погашения всех предъявленных требований, снятие производится в порядке поступления распорядительных и иных документов. Такая очередность списания денежных средств со счета называется календарной. Это правило действует, если иное не предусматривается законодательством. В случае недостаточности суммы устанавливается другой срок исполнения обязательств.
Некалендарная последовательность
При недостаточности суммы на р/с погашение задолженности осуществляется в первую очередь по исполнительной документации, предусматривающей перечисление/выдачу для удовлетворения требований о компенсации вреда, нанесенного здоровью/жизни, а также о взыскании алиментов. После этого производится отчисление выходных пособий и зарплат лицам, работающим либо работавшим по контракту, вознаграждений авторам продуктов интеллектуального труда. В третью очередь списание осуществляется по расчетным документам, предусматривающим выдачу/перечисление оплаты труда лицам, задействованным на предприятии в соответствии с договором, поручениям контрольных органов на погашение задолженности перед бюджетом. К последней, в частности, относят просроченные налоги и сборы, а также страховые взносы. В четвертую очередь осуществляется списание сумм на удовлетворение прочих требований. После этого осуществляется погашение задолженностей по мере поступления документов.
Разъяснения
Правила, сформулированные в норме, распространяются как на расчетный счет для ООО (кредитной организации), так и на его клиентов. Первое положение действует в случаях, когда суммы на р/с достаточно для удовлетворения всех предъявленных требований. В этой ситуации погашение осуществляется в порядке поступления документов, если срок исполнения обязательств наступил (при акцептной форме или при наличии указания на дату в самой бумаге). Исключения из данного правила могут предусматриваться в законодательстве.
Второе правило
Оно распространяется на случаи, когда суммы для погашения всех требований недостаточно. Для корректного применения последовательности, установленной в ст. 855 ГК РФ, необходимо принимать во внимание судебную практику и другие нормы. Первая и вторая группы требований определяются абзацами 2 и 3 пункта второго. Абз. 4 Постановлением КС признан несоответствующим конституционным положениям. Согласно ч. 3 ст. 79 ФКЗ № 1, нормы, противоречащие Основному Закону, теряют силу. Необходимо помнить, что КС при принятии постановления руководствовался необходимостью осуществлять погашение задолженности по зарплате и перед бюджетом одновременно. Так как соответствующие изменения в ГК не внесены, отсутствие третьей группы отчислений каждый год восполняется федеральным законом о госбюджете.
Нюансы нормы
Расчетный счет для ООО выступает в качестве фонда, в котором концентрируется капитал, предназначенный для расходования на различные нужды. В их числе - оплата труда, обязательные отчисления в бюджет, страховые взносы. В соответствии со ст. 855 ГК РФ, снятие этих сумм осуществляется после погашения задолженностей, указанных в абз. 1 и 2. Из данного правила следует, что неналоговые и налоговые отчисления, а также оплата труда производятся в порядке поступления соответствующей документации. Взносы в ПФР, ФСС и ФОМС считаются отчислениями в бюджет, согласно статьям 144 и 10 БК.
Спорный момент
Он касается наличия четвертой очереди в ст. 855. Юристы зачастую расходятся во мнениях о ее существовании. Отсутствие единой позиции по этому вопросу влечет, в свою очередь, противоречия при определении количества групп в последовательности. В одном случае их 6, в другом - 5. Четвертая группа, предусмотренная нормой 855 ГК РФ, сохраняется в некотором усеченном виде. Здесь следует обратиться к ст. 5 ФЗ № 308. Согласно норме, отчисления в бюджет и внебюджетные госфонды отнесены к третьей группе. Однако положения абз. 5 п. 2 рассматриваемой статьи 855 ГК РФ позволяют сделать вывод, что в результате "вычитания", указанного выше, остается категория, не включенная в структуру последовательности. Ею являются Они переходят в 4-ю группу. 5 и 6 очереди определяются в пункте 2 без дополнений и корректировок.
Оплата труда
Она отнесена ко второй группе в последовательности, установленной статьей 855 ГК РФ. При определении смыслового содержания понятия оплаты труда необходимо использовать разные правовые источники. К ним, кроме ТК, относят НК, а также судебные постановления. Между тем в приведенных источниках присутствуют разные перечни выплат. Кроме того, эти документы, как правило, отличаются узкоприкладным характером и используются при разрешении конкретных вопросов (исчисление зарплаты, ЕСН и так далее). Также стоит сказать, что указанные источники содержат открытые перечни категорий. Наниматели, в свою очередь, вправе устанавливать систему оплаты на своих предприятиях по собственному усмотрению. Что касается использования термина "оплата труда" в абзаце 3 п. 2 статьи 855 ГК РФ, законодатель предусмотрел формирование льготной группы для отчислений, осуществляемых работодателем сотруднику за деятельность последнего в рамках контракта (договора). Данное указание позволяет исключить прочие суммы, не связанные с трудовыми отношениями.
Отчисления в бюджет
Они не исчерпываются неналоговыми и налоговыми суммами, взносами в ПФР, ФСС и ФОМС. К указанным отчислениям относят все платежи, направляемые на бюджетный счет. Их определяют по графе "Р/с получателя" в документе-распоряжении. В состав бюджетных отчислений может попасть, к примеру, арендная плата, подлежащая переводу на счет, который открыт в учетном регистре казначейства. На практике, между тем, возникают некоторые проблемы при определении состава бюджетных отчислений. В первую очередь сложности появляются при установлении последовательности списания суммы сбора по постановлению пристава-исполнителя. Они обуславливаются следующими обстоятельствами. Закон "Об исполнительном производстве" не содержит подробно урегулированного механизма взыскания и отчисления сбора. Однако известно, что он подлежит перечислению в федеральный бюджет. Но сначала его необходимо зачислить на депозитный счет ФССП вместе с прочими средствами, погашающими задолженность. Общая сумма распределяется по правилам, установленным 110 статьей указанного выше Закона. При этом сбор переводится в федеральный бюджет в третью очередь. Из этого следует, что на практике вероятна ситуация, когда его сумма, взысканная с должника, фактически будет направлена на удовлетворение требований кредитора. Это, в свою очередь, свидетельствует о том, что постановление пристава будет, по всей видимости, предписывать банковской организации перечислить сбор, не в бюджет, а на счет ФССП, который открыт в обычной финансовой структуре. В соответствии с этим представляется, что данное отчисление относится к пятой группе в последовательности. Банк при этом не должен вносить в документацию, предоставленную приставом, каких-либо исправлений. В данном случае достаточно выполнить платеж в предусмотренной законом очередности.
Налоговые суммы
На практике отмечаются различия при определении последовательности снятия задолженностей по требованиям ФНС в зависимости от выбранного инспекцией порядка исполнения принятого решения. В случаях, когда оно реализуется посредством направления в банк поручения налоговой структуры, суммы со счета плательщика списываются непосредственно в бюджет РФ. Эти операции относятся к третьей группе в последовательности. Если решение исполняется с привлечением пристава, суммы списываются на счет ФССП, а затем переводятся в бюджет. В этом случае возникает проблема с определением группы в последовательности снятия. В соответствии с неформальным подходом, принимается во внимание, что сумма, списанная на счет ФССП, в конечном итоге подлежит зачислению в бюджет. Из этого можно сделать следующий вывод. Взыскиваемые платежи выступают как отчисления в бюджет, независимо от того, что их перечисление производится в него не напрямую. Для правильного применения нормы необходимо использовать формальный признак - вид счета, на который подлежит списать средства. Р/с ФССП не входит в структуру фондов, на которых учитываются суммы бюджетной системы. В этой связи взыскание штрафов и недоимок производится в пятую очередь.
Практическое применение положений
Рассмотренный выше формальный подход позволяет преодолеть определенные сложности. Например, пристав в постановлении указал не только недоимку в бюджет по решению налоговой инспекции, но и штрафы и исполнительский сбор. В документе, таким образом, присутствуют суммы, относящиеся к разным группам в последовательности. Допустим, к р/с должника была применена мера по блокированию операций. Данное событие, в соответствии со ст. 76, ч. 1 НК, не создает препятствий для зачисления средств в бюджет. В этой связи любые поручения налоговой инспекции либо самого владельца р/с о направлении соответствующих сумм исполняются без учета указанной меры. Эти же отчисления, но взыскиваемые по постановлению пристава, подлежат зачислению сначала на счет ФССП. Соответственно, в этом случае их нельзя отнести к группе бюджетных отчислений. Если руководствоваться формальным принципом, то оба платежа относятся к пятой группе.
Из этого следует, что мера, предполагающая блокирование операций, "заморозит" и их. При неформальном подходе штрафы и недоимка списываются со счета вне зависимости от установленных ограничений. При этом исполнительский сбор будет задержан.
Хозяйствующие субъекты взаимодействуют со своими партнерами, и в результате этих отношений они должны периодически выполнять свои обязательства в виде оплаты определенных платежей. В настоящее время осуществление всех оплат происходит путем безналичных перечислений на основании платежек. При этом очень важно указывать правильно очередность платежа в платежном поручении в 2018 году которая действует, как и в предыдущих периодах.
Чтобы перевод денежных средств состоялся, организация должна направить в банк специальное поручение на перечисление со своего счета на счет получателя средств. При наличии средств на счете, банк должен исполнить их в установленные сроки.
Клиент может сразу направить в кредитную организацию несколько платежных поручений. Кроме того, другие субъекты, например, контролирующие органы или приставы, имеют право также направлять в банк с ведома клиента и без него инкассовые поручения на списание средств со счета субъекта.
Поэтому банку важно знать, в каком порядке производить исполнение данных документов. Данную проблему помогает решить очередность платежа в платежном поручении, которая указывается клиентом согласно действующему законодательству.
Очередность платежа представляет собой последовательность исполнения кредитным учреждением поступивших на исполнение документов на списание средств со счета обслуживаемого им клиента.
Нормами законодательных актов утвержден справочник кодов очередности, который субъект бизнеса должен указывать в платежных поручениях. Это закреплено в ГК РФ. Именно эти цифры организация или ИП должны использовать, чтобы избежать двоякого толкования. Ведь наиболее важные распоряжения должны исполняться в первую очередь, такие как при уплате налогов по требованиям, алименты, и т.д.
При этом имеет значение достаточно ли средств на счете у субъекта хозяйствования. Если да, то списание будет производиться по мере поступления распоряжений в банк - то есть времени получения платежки.
Однако, если денег на счете не хватает, то тогда очередность платежа является важной информацией для банка и самого клиента. В первую очередь нужно списать средства с наименьшим значение такого кода.
Очередность платежа в платежном поручении в 2018 году, таблица значений
Рассмотрим подробнее все значения шифров, которыми определяется очередность платежа, указываемое поле 21 в платежном поручении в 2018 году образец.
| Значение кода очередности | Виды платежей | Примеры оснований для платежа |
| Первая «1» |
| Постановления службы судебных приставов. Могут выставлять инкассовые поручения и платежные требования. Нотариально составленное соглашение об уплате алиментов. |
| Вторая «2» |
| Поступившие в банк приказы мировых судей о взыскании (списание в безакцептном порядке) Поступившие клиенту судебные приказы на исполнение требований |
| Третья «3» |
| Расчетные документы по начислению оплаты труда. Инкассовые поручения платежные требования, поступившие от ИФНС, ФСС, ПФР и иных госорганов. |
| Четвертая «4» |
| Судебные приказы судей и решений суда на исполнения обязательств по коммунальным платежам, и т. д. Очередность платежа 4 что значит прежде всего исполнение определений, решений, судебных приказов в результате нарушений компанией обязательств при осуществлении ею своей деятельности. |
| Пятая «5» |
| Счета и договора (контракты) партнеров компании за выполненные работы, услуги, полученные материальные ценности. Декларации, расчеты по авансовым платежам и т.д. Заявление работающего на предприятии об уплате алиментов. |
Некоторые особенности
При оплате налогов, что указывать 3 или 5
Если все платежи выполняются организацией строго в пределах установленных сроков, то в платежных поручениях необходимо указывать очередность 5. Это правило касается налогов любого типа – по УСН, на имущество, на прибыль и других.
Код 3 используется в случаях, когда поступает принудительное требование на уплату задолженности. Обычно, на его исполнение орган формирует инкассовое поручение с указанной очередностью.
Внимание! Если задолженность была выявлена субъектом бизнеса самостоятельно, то поле 21 в платежном поручении будет содержать очередность 5.
Очередность платежа на страховые взносы
С 2017 года управление всеми основными страховыми взносами было передано от фондов в налоговую. Но от этой перестановки очередность производимого платежа не претерпела изменений. Если платеж выполняется в обычном порядке согласно установленных сроков - указывается очередность 5. Если же от ФНС приходит инкассовое требование в связи с наложением штрафа - то его погашение будет выполняться в очередность 3.
Кроме этого, разрешено взносы за организацию перечислять физическим лицам или сторонним организациям. В этом случае также должна быть проставлена очередность 5.
Очередность при оплате пени и штрафов
Еще один из часто возникающих вопросов при составлении платежек - какую ставить очередность, если выполняется перечисление штрафов или пени согласно поступившим от налоговой требованиям. Платежи по налогам отнесены к очереди 3, но в устанавливающих документах про штрафные платежи ничего не упомянуто.
По данному вопросу выпустил свои пояснения Минфин. Он уточнил, что проведение платежей по уплате пени и штрафов не предусматривается в рамках с первой по четвертую очереди. Исходя из этого, в документах по данным платежам необходимо проставлять только пятую очередь.
Счет плательщика заблокирован
Налоговый орган может выдвинуть решение о блокировке операций по расчетному счету субъекта бизнеса, и банк обязан выполнить его в безусловном порядке.
При блокировке производится остановка в исполнении практически всех операций.
Однако по закону все равно будут исполняться следующие платежи:
- Уплата требований по налогам и сборам в рамках инкассовых поручений (очередность 3);
- Перечисление текущих налоговых платежей, а также штрафов и пени по ним.
Внимание! Таким образом, если установлена блокировка счета, то все равно будут исполняться платежи, которые поданы в рамках очередности с 1 по 3. При этом перечисление пени и штрафов необходимо выполнять с очередностью 3 (в обычных условиях используется очередность 5).
Очередность если на счете нет денег
В условиях острой финансовой ситуации субъект бизнеса может подать платежных поручений в кредитное учреждение больше, чем у него находится на расчетном счете. При каждом поступлении документа банк проверяет, хватит ли для его исполнения средств.
Если система выдает ответ, что имеющиеся средства на счете закончились, то происходит следующее:
- Все документы очередности 5 (за исключением нескольких случаев) банк сразу аннулирует при подаче;
- Все остальные документы очередности с 1 по 4, а также исключения из 5, помещаются в очередь. Их исполнение производится по мере поступления денежных средств. При этом в очереди оказываются документы как созданные организацией, так и поступившие извне.
Внимание! Субъект бизнеса имеет право отозвать из очереди любой созданный им документ. Также у банка нет права определять порядок исполнения документов одной очередности по своему усмотрению.
Очередность платежа по заработной плате в 2018 году
Перечисление зарплаты упоминается сразу в нескольких очередях:
- Если выплата заработка сотрудникам производится в обычных обстоятельствах, то должна быть проставлена очередность 3. Этот же показатель используется при выплатах пособий по беременности и родам, отпускных, по больничных и аналогичных.
- Если у организации перед работником присутствует задолженность, и ее погашение производится в рамках исполнительного листа, то необходимо проставлять очередность 2.
- Если с физлицом был заключен за оказание услуг, то такая выплата под зарплату не подпадает. В связи с этим, при перечислении вознаграждений по договорам применяется очередность 5.
При оплате требований налоговой
При оплате требований имеет значение - кто является инициатором платежа.
Если ФНС выставляет безусловное требование о взыскании штрафа или пени в виде инкассового поручения, то такой платеж выполняется с очередностью 3. По факту, субъект бизнеса не составляет на него никакого платежного документа, а списание производится без его согласия.
Если же ФНС было выставлено бумажное требование об уплате налога, и субъект бизнеса исполняет его самостоятельно путем оформления платежного поручения, то здесь действует обычное правило по штрафам - необходимо проставлять очередность 5.
Платежи по исполнительным листам
Исполнение перечислений по исполнительным листам входит сразу в несколько очередностей.
Поэтому, проставляемое значение будет зависеть от самого типа листа:
- 1 - выполняется при платежах по возмещению вреда здоровью, а также по алиментам;
- 2 - Исполнительные листы по выходным пособиям, выплата заработка по решению суда, присужденные вознаграждения авторам интеллектуальной деятельности;
- 4 - Все остальные типы исполнительных листов.
Внимание! Список исполнительных листов, который подпадает под очередность 4, является открытым.
Что делать, если в платежке допущена ошибка
Одна из распространенных ошибок при оформлении платежных поручений - это неверно проставленная очередность платежа. Что делать, если платежка уже отправлена, и этот реквизит там указан неверно?
Минфин в своем письме от 04.10.2017 указывает, что в Положении 383-П не предусмотрено, что ошибка в данном поле должна приводить к отказу в перечислении средств. Да, банки имеют право разрабатывать свои внутренние правила исполнения документов, однако они не должны вступать в противоречие с федеральными.
Из этого следует, что формально банк не имеет права отказать клиенту в исполнении платежки, в какой проставлена неправильная очередность. Однако чаще всего банки просят переделать спорный документ, либо составить письмо с уточнением реквизита. Можно, конечно, настоять на своем, но споры с кредитным учреждением могут затянуться надолго.
В повседневной деятельности организации количество различных оплат может быть достаточно большим, поэтому наиболее важные из них с точки зрения закона должны проводиться раньше других. Наиболее весомыми выступают обязательные платежи. А именно – оплата налогов и взносов во внебюджетные фонды. Поэтому в поле 21 распоряжения на перечисление денег предусмотрен специальный реквизит – очередность платежа. Разберемся, как проставлять очередность платежа в платежном поручении в 2019 году и для чего вообще нужен этот показатель.
Зачем необходима
Для начала следует понимать, что значит очередность платежа в платежном поручении на перечисление денег.
По общему правилу поручение от клиента на перечисление налога в бюджет банк обязан выполнить в течение следующего дня после оформления такого поручения в силу п. 2. ст 60 НК. Если же для перечисления налогов денежных сумм на счете у клиента недостаточно, то списывать средства клиента будут в строго определенном порядке, который установлен ст. 855 ГК РФ.
Из законодательства вытекает, что очередность платежа в платежном поручении зависит от того, добровольно либо принудительно должна идти оплата.
Указанной статьёй Гражданского кодекса определена следующая очередь денежного списания:
| 1 | Выплаты, которые происходят по исполнительным актам о возмещении нанесенного вреда здоровью или жизни Уплата алиментов |
| 2 | Перечисления согласно исполнительным листам на выплату выходных пособий при увольнении или задолженностей по зарплате |
| 3 | Оплата задолженности по налогам, сборам и взносам Выдача заработной платы сотрудникам |
| 4 | Денежные выплаты по прочим исполнительным актам |
| 5 | Все остальные платежные документы в календарной последовательности их поступления |
Как видно, очередность алиментов в платежном поручении всегда идёт под номером один и имеет приоритет перед остальными требованиями и поручениями к счёту плательщика. По сути, это один из способов защиты семейных ценностей.
Обязательные платежи 1-й, 2-й, 4-й и частично 3-й очередности могут быть проведены банком без согласия клиента, поскольку основанием для перечисления денег выступает исполнительный документ. Поэтому в сформированном платежном поручении организация может проставить только 3-ю или 5-ю очередность.
Общий принцип очерёдности такой: все платежки, которые относятся к одной очереди, выполняются в календарном порядке их поступления в банк.
Как правильно проставить
Что касается налогов, очередность платежа в платежном поручении 2019 года на их перечисление в соответствующей строке платёжки имеет значение «5», когда имеет место добровольная уплата без каких-либо квитанций от ИФНС. В свою очередь, оплата налогов на основании требования инспекции должна быть выполнена банком в третью очередь. Принудительная оплата пеней на основании поручения налогового органа – тоже исполняется в третью очередь.
Таким образом, все налоговые платежи, которые идут на основании распоряжения самого клиента, банк выполняет только в пятую очередь.
НДФЛ
Например, по НДФЛ очередность платежа в платежном поручении 2019 года в большинстве случаев имеет значение «5». То есть плательщик или налоговый агент не нарушает установленные законом сроки перечисления подоходного налога в казну, а также нет старых долгов перед бюджетом по этому налогу.
НДС
В отношении НДС очередность платежа в платежном поручении 2019 года подчиняется общему подходу:
- при самостоятельном перечислении надо указать 5-ю очередь;
- при взыскании этого налога в принудительном порядке – 3-я очередь (п. 2 письма Минфина от 20.01.2014 № 02-03-11/1603).
Страховые взносы
Аналогичной будет и очередность платежа в платежном поручении в 2019 году страховых взносов. В связи с недавними глобальными подвижками в законодательстве, эти обязательные отчисления стали аналогичны по статусу с налогами. Если к вам нет претензий по отчислению взносов, то ставьте «5».
Зарплата
Согласно приведённой градации, очередность зарплаты в платежном поручении зависит от того, задержал ранее её выдачу работодатель либо нет. Так, текущая оплата труда (за минувший месяц и т. п.) отнесена к 3-й очереди, а её выплата со счёта предприятия по исполнительному листу – идёт как 2-я очередь.
1. При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом.
2. При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:
в первую очередь по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, а также требований о взыскании алиментов;
во вторую очередь по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими или работавшими по трудовому договору (контракту), по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;
в третью очередь по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), поручениям налоговых органов на списание и перечисление задолженности по уплате налогов и сборов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, а также поручениям органов контроля за уплатой страховых взносов на списание и перечисление сумм страховых взносов в бюджеты государственных внебюджетных фондов;
в четвертую очередь по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;
в пятую очередь по другим платежным документам в порядке календарной очередности.
Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.
Комментарии к ст. 855 ГК РФ
1. Очередность платежей - определенная законодательством последовательность списания средств с банковских счетов по нескольким расчетным документам, срок оплаты которых уже наступил. Статья 855 ГК устанавливает два правила определения очередности платежей со счетов, принадлежащих как клиентуре, так и кредитным организациям.
Первое относится к тем случаям, когда остаток на счете позволяет полностью рассчитаться по всем требованиям, предъявленным к счету. В этой ситуации предъявленные к счету расчетные документы должны оплачиваться в порядке календарной очередности платежей, т.е. в порядке их поступления в банк плательщика (наступления срока платежа). Исключения из этого правила могут быть предусмотрены законом, который пока отсутствует.
2. Второе правило поменяется при недостаточности средств на счете плательщика для удовлетворения всех предъявленных к нему требований. Для этого случая статья устанавливает шесть групп очередности платежей. К первой, второй и пятой очереди отнесены определенные требования, обоснованность которых подтверждена соответствующим исполнительным документом (ст. 339 ГК). Аналогичные требования, не основанные на исполнительном документе, подлежат оплате в шестую очередь.
3. Документы, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на счете, помещаются банком в картотеку к внебалансовому счету N 9929 "Расчетные документы, не оплаченные в срок" (картотека N 2). В случае изменения законодательства об очередности платежей, документы, находящиеся в картотеке N 2 и не оплаченные на дату вступления в силу соответствующего закона, в дальнейшем должны оплачиваться только с учетом новой очередности платежей, а картотека N 2 надлежащим образом пересматриваться.
4. Платежи, отнесенные к определенной группе, должны производиться после полного погашения всех предшествующих групп. В соответствии с письмом ЦБ РФ от 01.03.96 N 245 списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов или наступления сроков платежа. Указанный нормативный акт не определяет, в какой последовательности должны оплачиваться расчетные документы, отнесенные к одной очереди, если по закону они должны представляться в банк одновременно (оплата труда, платежи в ПФР, подоходный налог, платежи в ФСС РФ и Государственный фонд занятости населения РФ). Указанная проблема частично решена п. 31 Инструкции ГНС от 29.06.95 N 35 "По применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" и п. 50 Инструкции Госбанка СССР от 26.11.84 N 27 "По кассовому исполнению государственного бюджета СССР". Этими нормативными актами установлено следующее. Если на счете работодателей недостаточно денежных средств, необходимых для оплаты труда в полном объеме и перечисления в бюджет удержанного подоходного налога, то налог перечисляется в бюджет в сумме, пропорциональной размеру выплачиваемых физическим лицам средств на оплату труда. При этом в платежных поручениях на перечисление удержанного подоходного налога в графе "Назначение платежа" указывается, что налоги перечисляются в суммах, пропорциональных остатку средств на счете. Платежные поручения на перечисление взносов на социальное страхование выписываются организациями - плательщиками полностью. Эти поручения исполняются банками после полного удовлетворения требований по заработной плате и перечисления сумм налогов, удержанных из заработной платы.
5. Во вторую и третью очередь подлежат оплате расчетные документы о выдаче или перечислении средств на оплату труда. Перечень выплат, включаемых в понятие "оплата труда", следует определять на основании Инструкции Госкомстата РФ от 10.07.95 N 89 "О составе фонда заработной платы и выплат социального характера".
6. На практике нередко возникает вопрос, какой документ следует помещать в картотеку N 2, если на счете клиента отсутствуют средства, необходимые для выдачи средств на заработную плату. В письме от 19.11.96 N 17-2-11/978 Департамент методологии и организации расчетов ЦБ РФ пояснил, что в этом случае в картотеку N 2 может быть помещено заявление клиента о выдаче средств с указанием сроков, за которые выплачивается заработная плата.
7. Правило п. 2 ст. 855 ГК применяется для определения очередности платежей по долгам владельца счета. Поэтому оно не должно использоваться в тех случаях, когда со счета организации-работодателя производится оплата долгов ее работника. Перечисление этих платежей может быть возложено на организацию законодательством (алименты по исполнительным листам, подоходный налог, платежи в ПФР) или распоряжением работника (добровольные алименты, платежи за приобретенные в кредит товары и т.п.). Возникает вопрос, в какую очередь следует оплачивать соответствующие им расчетные документы. Если бы указанные вычеты из зарплаты работника не производились, то он получил бы причитающиеся ему суммы в третью очередь и имел бы возможность самостоятельно оплатить свои долги. Поэтому было бы нелогично осуществлять такие платежи в шестую очередь. Следовательно, суммы произведенных работодателем вычетов из заработной платы работника должны перечисляться в ту же очередь, что и средства на оплату труда, т.е. в третью. Исключение составляют только операции по перечислению сумм алиментов на основании исполнительных листов - первая очередь.
8. На практике имеется немало случаев, когда налоговые инспекции предъявляют налогоплательщикам и их банкам требования о перечислении налогов не в четвертую, а в первую очередь. Свои претензии они основывают на норме совместного письма Минфина РФ (N 76), ГНС РФ (N ВГ-6-09/597) и ЦБ РФ (N 318) от 22.08.96. Между тем это письмо противоречит п. 2 ст. 855 ГК и поэтому не подлежит применению (см. Постановления Государственной Думы от 11.10.96 N 682-II ГД и N 683-II ГД // РГ. 22.10.96).
9. Практические работники нередко испытывают достаточно серьезные затруднения при определении очередности списания со счета сумм штрафных санкций, подлежащих внесению в бюджет и во внебюджетные фонды. Указанные санкции можно рассматривать как "платеж" или "отчисление" в бюджет или в соответствующий внебюджетный фонд, о котором идет речь в абз. третьем и четвертом п. 2 ст. 855 ГК. Поэтому эти суммы должны быть перечислены в ту же очередь, в какую подлежит переводу срочный взнос или недоимка (т.е. соответственно в третью или четвертую, а не в шестую очередь).
10. Очередность платежей, установленная ст. 855 ГК, применяется только при осуществлении безналичных расчетов, в т.ч. при обращении взыскания на безналичные денежные средства должника. При обращении взыскания на иное имущество должника применяется очередность, установленная ст. ст. 420 - 423 ГПК. В случае признания юридического лица банкротом платежи с его счета осуществляются в очередности, предусмотренной ст. 64 ГК.
11. При наличии нескольких счетов плательщика в одном и том же банке очередность платежей, установленная ст. 855 ГК, применяется по каждому счету в отдельности.
С 14 декабря 2013 г. внесены изменения в . Изменилась очередность списания денег с расчетного счета в банке.
Статья 855. Очередность списания денежных средств со счета1. При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом.
2. При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:
в первую очередь по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;
во вторую очередь по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими или работавшими по трудовому договору (контракту), по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;
в третью очередь по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), поручениям налоговых органов на списание и перечисление задолженности по уплате налогов и сборов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, а также поручениям органов контроля за уплатой страховых взносов на списание и перечисление сумм страховых взносов в бюджеты государственных внебюджетных фондов;
в четвертую очередь по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;
в пятую очередь по другим платежным документам в порядке календарной очередности.
Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.
Первая и вторая очереди – это исполнительные документы (по сравнению с существующими нормами содержание цели списания денежных средств принципиальных изменений не претерпело).
Третья очередь – списание средств в оплату труда, инкассовые поручения налоговых органов и органов ПФР и ФСС России по уплате соответственно налогов и страховых взносов.
В данном случае имеется в виду погашение в принудительном порядке задолженности по уплате обязательных платежей.
Четвертая очередь – иные исполнительные документы.
Пятая очередь – иные добровольные платежи, в т. ч. платежные поручения по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов по перечислению в бюджет РФ (раннее налоговые платежи оформлялись с третьей очередностью).
Поэтому с 01 января 2014 г. банки не принимает к исполнению платежные поручения, оформленные с неверной очередностью.
Налогоплательщик, узнавший, что из-за ошибки, допущенной в платежном поручении, налог не отражен на лицевом счете, должен совершить определенные действия. О них читайте тему " ".